（2）按面值發行公司債券10 000萬元，發行日為2×17年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 企業將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，假定全年按照360天計算。 （1）分別計算2×18年和2×19年應予以資本化的借款費用金額并做出相關賬務處理。

①計算專門借款利息費用資本化金額 2×18年度專門借款利息費用應予以資本化的金額＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（萬元），（其中500×0.5%×6計算的是2×18年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。 2×19年度專門借款利息費用應予以資本化的金額＝2 000×8%×180/360＝80（萬元）。 ②計算所占用的一般借款利息費用資本化金額 2×18年和2×19年一般借款年資本化利率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000＋10 000）×100%＝7.67% 截止至2×18年年末累計支出為5 000萬元，超出專門借款2 000萬元，所以， 2×18年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝3 000×180/360＝1 500（萬元），2×18年一般借款利息資本化金額＝1 500×7.67%＝115.05（萬元）。 2×19年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（萬元），2×19年一般借款利息資本化金額＝2 250×7.67%＝172.575（萬元）。 所以，2×18年度應予以資本化的利息費用總額＝145＋115.05＝260.05（萬元）， 2×19年度應予以資本化的利息費用總額＝80＋172.575＝252.575（萬元）。 相關的賬務處理： 2×18年度編制： 借：在建工程 260.05 　　財務費用 804.95 　　應收利息 15 　　貸：應付利息 1 080 2×19年度編制： 借：在建工程 252.575 　　財務費用 827.425 　　貸：應付利息 1 080 （注：各期利息總額1 080）

好的，謝謝老師

不客氣，祝你學習愉快