同學你好，年末合并財務報表的編制，六大調整抵消分錄如下： 　㈠母公司的投資與子公司權益的抵銷。 　　1、全資子公司 　　借：實收資本 　　資本公積 　　盈余公積 　　未分配利潤 　　借或貸：合并價差或者商譽 　　貸：長期股權投資 　　投資成本＞所有者權益 借：合并價差或者商譽 　　投資成本＜所有者權益 貸：合并價差或者商譽 　　2、非全資子公司 　　借：實收資本 　　資本公積 　　盈余公積 　　未分配利潤 　　借或貸：合并價差或者商譽 　　貸：長期股權投資 少數股東權益 ㈡、母子公司之間內部債權債務的抵銷 　　1、借：其他應付款 　　貸：其他應收款 　　2、借：預收賬款 　　貸：預付賬款 　　3、借：應付票據??????? 貸：應收票據 　　利息費用不抵銷 　　4、債券投資與應付債券的抵銷 　　如果子公司從證券公司購買母公司發行的債券高于面值的，一律視為合并價差。 　　借：應付債券 　　借或貸：合并價差 　　貸：長期債權投資 　　借：投資收益 　　借或貸：合并價差 　　貸：在建工程（財務費用） 　　5、應收賬款與應付賬款抵銷 　　借：應付賬款???? 貸：應收賬款 借：壞賬準備 　　貸：管理費用 　　①跨年度，應收賬款余額不變 　　借：應付賬款 　　貸：應收賬款 　　借：壞賬準備 （上年數） 　　貸：年初未分配利潤 （上年數） 　　②跨年度，應收賬款余額增加不管本期的應收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。 　　借：應付賬款 　　貸：應收賬款 借：壞賬準備（上年數） 　　貸：年初未分配利潤（上年數） 　　借：壞賬準備（應收賬款增加額×計提比例） 　　貸：管理費用（應收賬款增加額×計提比例） 　　③跨年度，應收賬款余額減少 　　借：應付賬款 　　貸：應收賬款 　　借：壞賬準備（上年數） 　　貸：年初未分配利潤（上年數） 　　借：管理費用（應收賬款減少額×計提比例） 　　貸：壞賬準備（應收賬款減少額×計提比例） 　　㈢、母子公司之間內部存貨交易的抵銷 　　抵銷與子公司銷售價格無關 　　1、當期購進的存貨，當期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。 　　借：主營業務收入（母公司收入） 　　貸：主營業務支出（子公司成本） 　　2、當期購進的存貨，當期全部未對外銷售。 　　借：主營業務收入（母公司收入） 　　貸：主營業務支本（母公司成本） 　　存貨（母公司未實現的毛利） 　　3、當期購進的存貨，當期部分對外銷售，部分形成存貨。 　　①對外銷售的部分 　　借：主營業務收入（母公司×銷售比例） 　　貸：主營業務成本（子公司×銷售比例） 　　②形成存貨的部分 　　借：主營業務收入（母公司×未銷售比例） 　　貸：主營業務成本（母公司×未銷售比例） 　　存貨（毛利×未銷售比例） 　　4、跨年度的抵銷（上期購進未銷的部分） 　　①上期未銷存貨，本期繼續未銷，并且本期無新購。 　　借：年初未分配利潤 （母公司上期未實現的毛利） 　　貸：存貨 （母公司上期未實現的毛利） 　　②上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購 　　借：年初未分配利潤（母公司上期未實現的毛利） 　　貸：主營業務成本（子公司本期實現的毛利） 　　③上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。 　　⑴對外銷售 　　借：年初未分配利潤（未實現毛利×銷售比例） 　　貸：主營業務成本（未實現毛利×銷售比例） 　　⑵形成存貨 　　借：年初未分配利潤（未實現毛利×未銷售比例） 　　貸：存貨（未實現毛利×未銷售比例） 　　㈣、母子公司之間內部固定資產交易的抵銷 　　類型?? 賣方 固定資產……另一方 固定資產? （根據重要性原則，可以不抵銷） 　　賣方 固定資產……另一方 產 品?? （不抵銷） 　　賣方 產 品 ……另一方 固定資產? （重點） 　　1、不計提折舊的固定資產交易的抵銷 　　①交易當年 　　借：主營業務收入（母公司收入） 　　貸：主營業務成本（母公司成本） 　　固定資產原價（母公司的毛利） 　　②交易以后期間 　　借：年初未分配利潤（母公司未實現的毛利） 　　貸：固定資產原價（母公司未實現的毛利） 　　③退出企業（報銷、售出、退出） 　　子公司在退出時，盈利。 　　借：年初未分配利潤（母公司已實現毛利） 　　貸：營業外收入 　　子公司在退出時，虧損。 　　借：年初未分配利潤（母公司已實現毛利） 　　貸：營業外支出 　　2、計提折舊固定資產 　　①交易當年 　　借：主營業務收入（母公司收入） 　　貸：主營業務成本（母公司成本） 　　固定資產原價（母公司未實現毛利） 　　借：累計折舊（子公司當年多計提折舊） 　　貸：管理費用（子公司當年多計提折舊） 　　②以后使用期間 　　借：年初未分配利潤（母公司未實現毛利） 　　貸：固定資產原價（母公司未實現毛利） 　　借：累計折舊（當年多計提折舊） 　　貸：管理費用（當年多計提折舊） 　　借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額） 　　貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額） 　　3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用） 　　將固定資產原價、累計折舊換成營業外收入（支出） 　　①期滿清理 　　借：年初未分配利潤???? 貸：固定資產原價 　　借：累計折舊 　　貸：管理費用 　　借：累計折舊 　　貸：年初未分配利潤 借：年初未分配利潤 　　貸：管理費用 　　②提前報廢 　　借：年初未分配利潤 　　貸：固定資產原價 　　借：累計折舊 　　貸：管理費用 　　借：累計折舊???? 貸：年初未分配利潤 ③超期使用 借：年初未分配利潤???? 貸：固定資產原價 借：累計折舊????? 貸：年初未分配利潤 ㈤、母公司股權投資收益與子公司利潤分配的抵銷 　　借：少數股東權益 　　投資收益 　　年初未分配利潤 　　貸：提取盈余公積 　　應付利潤 　　未分配利潤 　　㈥、盈余公積的抵銷（補提） 　　1、當年的抵銷 　　借：提取的盈余公積 　　貸：盈余公積 　　2、以前年度的抵銷 　　借：年初未分配利潤（子公司資產負債表，盈余公積期初數） 　　貸：盈余公積（子公司資產負債表，盈余公積期初數）