【例題·計算分析題】A公司為我國A股上市公司，企業所得稅稅率為25％。該公司在兩個年度內給10位公司高管實施了股票期權激勵計劃，該公司股權激勵的具體內容如下：授予日：2×22.1.1，授予期權合計數：100萬股，授予日公允價值：?5元/股，?行權價格：4.5元/股，可行權日：2×23.12.31，等待期 ：2年。　　A公司授予股票期權的可行權條件如下：連續工作滿2年。　　第一年沒有高管離開，A公司估計兩年內沒有高管離開。A公司的股票在2×22年12月31日的收盤價為12.5元/股。　　要求：根據上述資料，做出2×22年度A公司有關股權激勵的會計處理及所得稅會計處理。 『正確答案』（1）權益結算的股份支付會計處理：　　分析：授予10位公司高管的股票期權激勵計劃中，規定的行權條件為連續在A公司工作滿兩年，該條件為非市場條件。第一年沒有高管離開，A公司估計兩年內沒有高管離開。　　借：管理費用　　　（100×5×1/2）250　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　250　　（2）所得稅會計處理：　　年末股票的公允價值＝100×12.5×1/2＝625（萬元）。　　年末股票期權行權價格＝100×4.5×1/2＝225（萬元）。　　年末預計未來期間可稅前扣除的金額＝625－225＝400（萬元）。　　年末確認遞延所得稅資產＝400×25％＝100（萬元）。　　2×22年度，A公司根據會計準則規定在當期確認的成本費用為250萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，超過了該公司當期確認的成本費用。根據《企業會計準則講解（2010）》的規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：　　借：遞延所得稅資產　 　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：資本公積——其他資本公積[（400－250）×25％]37.5　　　　　　所得稅費用　　　　　　　　　　（250×25％） 62.5 配合例題才能理解。