注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證;如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。