根據(jù)稅法的規(guī)定,該企業(yè)2019年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元(8 000萬元×5‰)。該企業(yè)2019年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為90萬元,故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元(150萬元一40萬元)。 該企業(yè)2019年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1 200萬元(8 000萬元×15%),該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元(120萬元+480萬元),可以全額扣除。 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃,可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),比如,可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元,而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。 此時(shí),該企業(yè)2019年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60%為39萬元,可以全額扣除。 該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元,亦可全額扣除。 通過納稅籌劃,企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為26(65—39)萬元,由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬元[(110萬元一26萬元)×25%]。