（1）計算2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關的會計分錄。 2×22年12月31日甲公司持有乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資的金額=1900+（10000×20%-1900）+［1100-（200-160）×（1-40%）］×20%+500×20%=2315.2（萬元）。 相關會計分錄： 借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1900 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900 借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　 　　　　100 　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100 借：長期股權投資——損益調整　　　　　 　　　　　　215.2 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　215.2 借：長期股權投資——其他綜合收益　　　 　　　　　　　100 　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 （2）判斷甲公司增持乙公司40%股權的交易類型，并說明理由，確定甲公司對乙公司的企業合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業合并的，計算應予確認的商譽金額。 ①甲公司增持乙公司40%的股權后形成非同一控制下的企業合并。 理由：甲公司與丁公司在合并前不具有關聯方關系，甲公司追加投資后持股比例為60%，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數的2/3，能夠控制乙公司的生產經營決策，所以屬于非同一控制下企業合并。 ②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=2500+5000=7500（萬元）。 ③商譽=合并成本7500-購買日被購買方可辨認凈資產公允價值份額12000×60%=300（萬元）。 （3）計算購買日長期股權投資的初始投資成本。編制甲公司2023年1月1日購買日個別報表中企業合并的分錄。 ①購買日長期股權投資個別報表的初始投資成本=2315.2+5000=7315.2（萬元） ②2023年1月1日購買日個別報表中企業合并的分錄 ? 借：長期股權投資 7315.2 ? ? 貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　2000 ? ? ??長期股權投資——損益調整　　　　　? 215.2 ? ? ??長期股權投資——其他綜合收益 　　　　100 ? ? ? ?銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 5000 (4)編制甲公司2023年1月1日(購買日)合并財務報表調整和抵銷分錄。 ①將權益法核算長期股權投資由賬面價值調整到公允價值 借：長期股權投資　　　　　　　　　　184.8（2500-2315.2） 　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　184.8 借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100 ②調整子公司資產、負債 借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400 　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 ③將成本法調整為權益法 借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1848 　貸：投資收益　　　　　　　　1488［（2500-400/20）×60%］ 　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　? ?360（600×60%） ④母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷分錄 借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 1600（1200+400） 　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　650（400+250） 　　其他綜合收益　　　　　　　　 　　　　1600（1000+600） 　　年末未分配利潤　　　3230［1000+（2500-400/20）-250］ 　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300 　貸：長期股權投資　　　　　　 　　 9348（2500+5000+1848） 　　　少數股東權益 　　　　　　　 6032［（8000+1600+650+1600+3230）×40%］ 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1488 　　少數股東損益　　　　　　 992［（2500-400/20）×40%］ 　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　250 　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　3230 （5）編制甲公司2×24年末與其合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。 ①將權益法核算長期股權投資由賬面價值調整到公允價值 借：長期股權投資　　　　　　　　　　184.8（2500-2315.2） 　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　184.8 借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100 ②調整子公司資產、負債 借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400 　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 ③將成本法調整為權益法 借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1848 　貸：投資收益　　　　　　　　1488［（2500-400/20）×60%］ 　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　? ?360（600×60%） ④母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷分錄 借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 1600（1200+400） 　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　650（400+250） 　　其他綜合收益　　　　　　　　 　　　　1600（1000+600） 　　年末未分配利潤　　　3230［1000+（2500-400/20）-250］ 　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300 　貸：長期股權投資　　　　　　 　　 9348（2500+5000+1848） 　　　少數股東權益 　　　　　　　 6032［（8000+1600+650+1600+3230）×40%］ 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1488 　　少數股東損益　　　　　　 992［（2500-400/20）×40%］ 　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　250 　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　3230 ⑤內部交易抵銷分錄 借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　貸：存貨　　　　　　　　　　 20［（600-500）×（1-80%）］ 借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　8（20×40%） 　貸：少數股東損益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　8 借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　30 　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 借：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　 12（30×40%） 　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12