第一問: 由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%x3/12)。 由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。 加權平均利率=(一般借款當期實際發(fā)生的利息之和 +當期應攤銷的折價)/一般借款本金加權平均數=[200x6%x3/12+300x5%x3/12+(285x6%x3/12-300x5%x3/12) ]/ (200x3/3+285x3/3)x100%=1.5%。

第一季度一般借款累計支出加權平均數=100x3/3+50x2/3+50x1/3=150(萬元)。 第一季度應予資本化的利息金額=150x1.5%=2.25(萬元)。 第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200x6%x3/12=3萬元。 賬務處理為: 借:在建工程一一借款費用 2.25 財務費用0.75 貸:應付利息 3

第二季度一般借款的累計支出加權平均數=(100+50 +50+200)x3/3+60x2/3=440(萬元) 則第二季度應予資本化的利息金額=440x1.5%=6.6(萬元) 第二季度一般借款的實際利息費用=200x6%x3/12+300x5%x3/12 +(285x6%x3/12-300x5%x3/12) =7.275(萬元)。 賬務處理為: 借:在建工程一一借款費用6.6 財務費用 0.675 貸:應付利息3 應付債券-應計利息(300x5%x3/12) 3.75 -利息調整0.525