對于所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當實施實質性程序，但這并不意味著不需要細節測試。 實質性程序是用于發現重大錯報的審計程序，它包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。細節測試是實質性程序中的一種，它是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報，是審計中必須做的程序。