假設A公司在2023年1月1日投資了B公司，持有B公司30%的股權，采用權益法核算。在投資時點，B公司有一項存貨，成本為100萬元，公允價值為120萬元。2023年，B公司將該存貨以120萬元的價格出售給了A公司。至2023年底，A公司尚未將該存貨出售給外部第三方。 1.投資時點已實現：由于投資發生在2023年1月1日，而B公司的存貨在投資時點之前已經存在，其成本、公允價值以及可能的利潤或虧損在投資時點已經確定。因此，這部分利潤或虧損（如果有的話）應當直接計入A公司的損益。 2.內部交易未實現：在2023年，B公司將存貨以120萬元的價格出售給了A公司，但A公司尚未將該存貨出售給外部第三方。這意味著這筆交易的利潤（20萬元）在A公司和B公司之間是未實現的。在編制合并報表時，這部分未實現的利潤需要進行調整，不能直接計入A公司的損益。 A公司在其個別報表中需要記錄從B公司購買的存貨（成本為120萬元），但在合并報表中，需要調整這部分存貨的價值，以反映其實際成本（100萬元）。同時，需要將這20萬元的未實現利潤從合并報表的利潤中剔除。 這個例子展示了在長期股權投資中如何處理投資時點已實現和內部交易未實現的情況。記憶口訣“投資時點已實現，直接記損益；內部交易未實現，調整需仔細”有助于我們更好地理解和記憶這一處理原則。