交易性金融資產的暫時性差異及遞延所得稅，公允價值變動怎么編制分錄，具體分析如下： 1. **確認交易性金融資產及其取得** - **初始計量**：當企業取得交易性金融資產時，按照取得時的公允價值作為初始確認金額Θic-2Θ。相關的交易費用在發生時計入當期損益。例如，公司購入股票200萬元，手續費3萬元，管理層擬短期持有。會計處理為借記“交易性金融資產——成本”科目200萬元，借記“投資收益”科目3萬元，貸記“銀行存款”科目203萬元。 - **稅務處理**：企業所得稅法和實施條例規定，投資資產的成本確定方式不同，導致稅會差異。在A105000《納稅調整項目明細表》中進行相應填報。 2. **持有期間公允價值變動** - **會計處理**：持有期間資產增值或減值，會計上會根據公允價值變動進行調整。假設購買股票當月月末，股票公允價值上升到260萬元，會計處理為借記“交易性金融資產-公允價值變動”科目60萬元，貸記“公允價值變動損益”科目60萬元。 - **稅務處理**：稅法上不認可持有期間公允價值變動帶來的利得或損失，因此公允價值變動不計入應納稅所得額。計算企業所得稅時調減應納稅所得額60萬元。差異在A105000《納稅調整項目明細表》中填報。 3. **交易性金融資產期末計量** - **會計處理**：承前例，2010年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為128萬元。當年利潤總額為100萬元。會計分錄為借記“公允價值變動損益”科目8萬元，貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目8萬元。 - **稅務處理**：公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的金額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。 4. **遞延所得稅的處理** - **遞延所得稅資產或負債的確認**：若交易性金融資產的公允價值上升，會形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。分錄為借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目Θic-5Θ。若公允價值下降，會形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。分錄為借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用”科目。 5. **處置交易性金融資產時的會計與稅務處理** - **會計處理**：假設出售該股票，取得收入280萬元。會計處理為借記“銀行存款”科目280萬元，貸記“交易性金融資產-成本”科目200萬元，貸記“交易性金融資產-公允價值變動”科目60萬元，貸記“投資收益”科目20萬元。 - **稅務處理**：允許稅前扣除的交易性金融資產的計稅基礎203萬元，稅會差異為調增應納稅所得額57萬元。差異在A105030《投資收益納稅調整明細表》中填列。 綜上所述，交易性金融資產的會計處理與稅務處理存在差異，主要體現在資產初始確認、持有期間公允價值變動、資產期末計量以及最終處置等方面。每個階段都需根據會計準則和稅法要求進行適當的納稅調整和遞延所得稅的確認。