在第二年處理存貨跌價準備時，2）-②中的分錄并不是你所說的反沖。實際上，個別報表中因本期銷售存貨結轉了存貨跌價準備，這部分準備需要在合并報表中進行抵銷。 原來計提存貨跌價準備時，分錄是：借：資產減值損失，貸：存貨跌價準備。而當存貨出售時，個別報表的結轉分錄為：借：營業成本，貸：存貨跌價準備（即將已計提的存貨跌價準備結轉至營業成本）。 在合并報表的抵銷處理中，做相反的分錄：借：營業成本，貸：存貨–存貨跌價準備，其目的是抵銷個別報表中因銷售存貨而結轉的存貨跌價準備，以反映集團整體的財務狀況。 對于2）-③中為什么不沖20的問題，你的理解是正確的。 在第一年，母公司個別報表中計提了存貨跌價準備100，到了第二年，出售部分存貨后，這部分存貨對應的跌價準備90（100×(540÷600)）隨著營業成本結轉了。所以此時個別報表中存貨跌價準備的余額為原有100減去結轉的90，即10，而當年又補提了跌價準備20，合計就是30。 而在合并報表中，應計提的跌價準備是基于存貨的可變現凈值和成本來確定的。在這個例子中，合并報表應計提跌價準備為40 - 30 = 10萬元。 在2）-①中已經沖銷了上年計提的存貨跌價準備100，所以在2）-③中只需再沖銷10（即30 - 10 - 10 = 10），就能使得合并報表中的存貨跌價準備余額為應計提的10萬元。這樣處理是為了將個別報表中的存貨跌價準備調整為合并報表層面應確認的金額，以更準確地反映集團整體的財務狀況和經營成果。