不是必須的 注冊會計師執行控制測試的目的,是為了確定內部控制的設計和執行是否良好,從而對控制風險進行評價,以確定實質性測試的性質、時間和范圍。 只有當因信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于控制測試的工作量時,控制測試才是必要和經濟的。當出現下列情形之一時,注冊會計師可不進行控制測試而直接實施實質性測試程序。(1)相關的內部控制不存在;(2)相關的內部控制雖然存在,但注冊會計師通過了解發現其并未有效運行;(3)控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質性測試的工作量。