20×8 年 7 月 1 日購入債券時： 借：債權(quán)投資——成本 5000（50 萬張×100 元/張） 貸：銀行存款 5000 20×8 年 12 月 31 日，確認債券的公允價值變動： 債券的公允價值為 5200 萬元，相比成本 5000 萬元，公允價值增加了 200 萬元（5200 - 5000 = 200）。 借：債權(quán)投資——公允價值變動 200 貸：其他綜合收益 200 同時，每年 6 月 30 日支付利息，20×8 年下半年的利息 = 5000 × 6% × 6/12 = 150（萬元），但題目中并未提及是否計提利息，這里暫不做計提利息的分錄。 20×9 年 1 月 1 日出售債券： 借：銀行存款 5202 貸：債權(quán)投資——成本 5000 ——公允價值變動 200 投資收益 2 在這個過程中，沒有“已計提未發(fā)放的算到其他債券投資這科目里”的情況。今年 CPA 中是否還有“應收利息”科目，取決于具體的考試大綱和教材內(nèi)容，一般來說，在涉及債券投資時，會涉及相關(guān)利息的核算科目。 關(guān)于攤余成本，在持有期間，如果沒有發(fā)生減值等情況，攤余成本等于債權(quán)投資的賬面價值，即成本加上或減去利息調(diào)整的金額。在本題中，購入債券后沒有涉及利息調(diào)整，所以攤余成本就是債券的成本 5000 萬元。但在 20×8 年 12 月 31 日確認公允價值變動后，賬面價值變?yōu)?5200 萬元（5000 + 200）。出售債券后，該債券的相關(guān)科目不再存在，也就沒有攤余成本了。