1. 母公司委托子公司研發的合并抵消分錄 母公司委托子公司研發，在合并層面，這屬于內部交易，需要抵消。因為母公司將研發支出資本化，子公司又委托第三方產生費用，在合并時要抵消內部委托研發的往來。 母公司委托子公司研發時，母公司賬務處理（簡化，只體現關鍵分錄）： 借：研發支出 —— 資本化支出 700000 貸：銀行存款（或應付賬款 - 子公司） 700000 子公司收到委托研發款及委托第三方研發時： 借：銀行存款（或應收賬款 - 母公司） 700000 貸：其他應付款（或應付賬款 - 第三方） 650000 貸：其他業務收入 50000（假設子公司賺取差價 5 萬） 合并抵消分錄： 借：其他業務收入 50000 貸：研發支出 —— 資本化支出 50000 2. 項目交付后，母公司研發支出資本化轉無形資產的分錄 借：無形資產 650000（合并層面認可第三方實際發生的成本 65 萬） 貸：研發支出 —— 資本化支出 650000 3. 母公司無形資產攤銷分錄 每月攤銷金額 = 650000÷10÷12 ≈ 5416.67（元） 借：管理費用 5416.67 貸：累計攤銷 5416.67 4. 合并報表中的攤銷抵消分錄 在合并報表中，由于抵消了內部交易產生的差價，無形資產的賬面價值在合并層面是第三方的成本 65 萬。后續攤銷金額與單體報表中母公司按 65 萬計算的攤銷金額一致，一般不需要額外做攤銷的合并抵消分錄 。若前期內部交易差價抵消涉及遞延所得稅等特殊情況，再根據具體情況做相應調整分錄。