商譽減值進行兩次測試的原因：如果包含商譽的可收回金額與不包含商譽的可收回金額是一樣的，那么無論是否進行兩次減值測試，最終計算的結果是一樣的，如果不一樣，那么最終的處理結果就是不同的。比如可辨認資產的賬面價值為100萬元，可收回金額為80萬元，包含商譽的資產組的可收回金額為90萬元，商譽本身的賬面價值為20萬元，則第一步測試的時候，可辨認資產發生減值20萬元，然后第二歩測試，含商譽的賬面價值為120，可收回金額為90萬元，這樣總的減值金額為30萬元，而第一步測試可辨認資產減值20萬，那么商譽減值10萬，如果直接省略掉第一步，那么商譽的減值金額就是20萬，承擔了可辨認資產的減值金額。對不包含商譽的資產組進行減值測試是理論上的處理，對包含商譽的資產組減值測試時都需要這一步。但是并不是很具有操作性，因為只有分別給出包含商譽的可收回金額和不包含商譽的可收回金額時，這一步才顯得很有必要，但是題目中往往給出一個可收回金額，而企業很難計算出不包含商譽的可收回金額，所以我們做客觀題時可以跳到第二步。但是主觀題的時候，最好是進行兩步減值測試處理。