第一種情形2×17?年 2?月 1?日甲公司發行看漲期權，期權的公允價值 5?000?元，甲公司收到期權費用 5?000 元；當日股票每股市價 100 元； 分析：在現金凈額結算約定下，甲公司不能完全避免向另一方支付現金的義務，因此應當將該期權劃分為金融負債。確認發行的看漲期權的會計如下： 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具——看漲期權 5 000 ②2×17年 12?月 31?日期權的公允價值 3 000?元；當日股票每股市價 104?元；確認期權公允價值減少的會計如下： 借：衍生工具——看漲期權 2 000（3 000－5 000） 貸：公允價值變動損益 ?2 000 ③2×18年 1?月 31?日期權的公允價值 2 000?元。當日股票每股市價 104?元；確認期權公允價值減少的會計如下： 借：衍生工具——看漲期權 1 000（2 000－3 000） 貸：公允價值變動損益 ?1 000 在同一天，乙公司行使了該看漲期權，合同以現金凈額方式進行結算。甲公司有義務向乙公司交付 104 000?元（104×1 000），并從乙公司收取 102 000?元（102×1 000），甲公司實際支付凈 額為 2 000?元，即“衍生工具”科目余額為 2 000?元（5 000－2 000－1 000）。反映看漲期權結算的賬務處理如下： 借：衍生工具——看漲期權 2 000 貸：銀行存款 2 000 第二種情形 分析：普通股凈額結算是指甲公司以普通股代替現金進行凈額結算，支付的普通股公允價值等于應當支付的現金金額。在普通股凈額結算約定下，由于甲公司須交付的普通股數量不確定，因此應當將該期權劃分為金融負債。 除期權以普通股凈額結算外，其他資料與情形 1 相同。甲公司實際向乙公司交付普通股數量約 為 19.23 股（2 000/104），因交付的普通股數量須為整數，實際交付 19 股，余下的金額 24 元 （0.23×104）將以現金方式支付。因此，甲公司除以下賬務處理外，其他賬務處理與情形 1 相同： 2×18?年 1 月 31 日： 借：衍生工具——看漲期權 2 000 ? ? ? ? ? ? 貸：股本 19 資本公積——股本溢價 1 957 銀行存款 24 第三種情形 分析：在普通股總額結算約定下，甲公司需交付的普通股數量固定，將收到的金額也是固定的因此應當將該期權劃分為權益工具。 除甲公司以約定的固定數量的自身普通股交換固定金額現金外，其他資料與情形 1 相同。因此， 乙公司有權于 2×22 年 1 月 31 日以 102 000 元（102×1 000）購買甲公司 1 000 股普通股。 ①2×21 年 2 月 1 日，確認發行的看漲期權： 借：銀行存款 5 000 貸：其他權益工具 5 000 由于甲公司將以固定數量的自身股票換取固定金額現金，應將該衍生工具確認為權益工具。 ②2×21 年 12 月 31 日：由于該期權合同確認為權益工具，甲公司無需就該期權的公允價值變 動作出會計處理，因此無需在 2×21 年 12 月 31 日編制會計分錄。 ③由于該看漲期權是價內期權（行權價格每股 102 元小于市場價格每股 104 元），乙公司在行 權日行使了該期權，向甲公司支付了 102 000?元以獲取 1 000?股甲公司股票。2×22?年 1?月 31?日， 乙公司行權： 借：現金102000 其他權益工具貸：股本5000?1 000 資本公積——股本溢價 106 000