該化工廠在對總成本進行分解時，把明顯屬于變動成本或固定成本的項目剔除后，其余作為半變動成本，用一定的方法進行分解，這樣做存在以下幾個問題：第一，從半變動成本的結構來看，許多費用都不是線性的，如修理費用，4月份產量最高，但費用較低。第二，下腳料不能作為半變動成本處理。第三，把大部分近似變動成本和近似固定成本都已分別歸入變動成本和固定成本，剩下的少數費用性質比較復雜，而且有些費用的發生沒有規律，這部分費用一般難以用公式單獨分解。否則，矛盾就比較突出，如本案例計算出來的結果就很不合理。 根據本案例的情況，可以有以下幾種處理方案。 第一，全部費用除了已劃分為變動成本、固定成本，剩下的這些半變動成本再按照性質直接劃分為變動成本和固定成本。本案例中，修理、動力和水費可歸入變動成本，管理費用和制造費用歸屬于固定成本，下腳料單獨列示。這種方法雖然不太準確，但便于費用控制。 第二，總成本作為半變動成本，按高低點法分解：單位變動成本為0.12萬元，固定成本為 6.463 萬元。計算各月變動成本和固定成本，如表2—14所示。 表 2—14 單位： 萬元 月份 變動成本 固定成本 合計1 51.658 6.975 58.6332 51.419 6.342 57.7643 49.344 6.397 55.7444 56.920 6.399 63.3195 55.46 6.191 61.656 從各月的計算結果來看，基本上是正確的。合計總成本中有一部分成本的各月發生數是不規則的，但比率較小，不影響總成本的正確性。 第三，如果要保持原來的分解方法，則要對半變動成本進一步進行分析，查明不規則變動的原因，剔除各種不正常因素，并將調整后的數字再進行分解。