20×9 年 1 月 1 日，合并報表中確認商譽的金額=1 800-2 500×60%=300（萬元）。 20×9 年 12 月 31 日，完全商譽的金額=300÷60%=500（萬元）， 減值測試前乙公司自購買日公允價值持續計算的凈資產賬面價值=2 600+500=3 100（萬元）， 大于可收回金額 2700 萬元，因此乙公司發生減值， 減值損失=3 100-2 700=400（萬元）。 減值損失 400 萬元小于完全商譽 500 萬元，所以由商譽全額承擔減值，其他資產不承擔減值。因合并財務報表中僅列示歸屬于母公司的商譽，則合并利潤表中列報的是歸屬于母公司股東承擔的減值損失=400×60%=240（萬元）。