一、控股合并日甲公司的會計處理 編制甲公司合并取得乙公司 80% 股份的賬務處理： 甲公司增發股票的公允價值為 4000 萬股 ×5 元 / 股 = 20000 萬元。 支付的現金為 (23000 + 6×1000) = 29000 萬元。 合并成本 = 20000 + 29000 = 49000 萬元。 甲公司應確認的長期股權投資成本為 49000 萬元。 發行股票支付的發行費用 15 萬元，沖減資本公積。 收購乙公司支付的相關直接費用 12 萬元，計入管理費用。 分錄如下： 借：長期股權投資 490000000 管理費用 120000 貸：股本 40000000 資本公積 —— 股本溢價 160000000（4000 萬股 ×4 元 / 股 - 15 萬元） 銀行存款 290120000 調整合并后甲公司個別資產負債表： 在甲公司個別資產負債表中，增加長期股權投資 49000 萬元。 資產負債表（2X18 年 1 月 1 日）： 項目：甲公司賬面價值 貨幣資金：164000 萬元（假設未因合并發生變化） 應收賬款：30000 萬元 存貨：46000 萬元 流動資產合計：240000 萬元 長期股權投資：49000 萬元（新增） 固定資產：280000 萬元 非流動資產合計：280000 + 49000 = 329000 萬元 資產合計：520000 + 49000 = 569000 萬元 短期借款：85000 萬元 長期借款：215000 萬元 負債合計：300000 萬元 股本：100000 萬元 資本公積：40000 - 15 = 39985 萬元（沖減發行費用） 盈余公積：20000 萬元 未分配利潤：60000 萬元 所有者權益合計：220000 - 15 = 219985 萬元 負債及所有者權益合計：569000 萬元 二、控股合并日合并財務報表編制 編制合并日調整和抵銷分錄： 編制調整分錄： 將乙公司賬面價值調整為公允價值： 存貨增值 26000 - 25000 = 1000 萬元。 固定資產增值 66000 - 65000 = 1000 萬元。 分錄為： 借：存貨 10000000 固定資產 10000000 貸：資本公積 20000000 編制抵銷分錄： 抵銷長期股權投資與乙公司所有者權益： 乙公司所有者權益公允價值為 116000 萬元，甲公司持有 80%，即 116000×80% = 92800 萬元。 商譽 = 49000 - 92800 = -43800 萬元（負數表示未產生商譽）。 分錄為： 借：股本 220000000 資本公積 150000000 + 20000000 = 170000000 盈余公積 30000000 未分配利潤 100000000 貸：長期股權投資 490000000 少數股東權益 116000000×20% = 23200000 建立編制合并日合并報表工作底稿： 合并日合并報表工作底稿（2X18 年 1 月 1 日）： 項目：甲公司、乙公司、調整分錄（借、貸）、合計、抵減分錄（借、貸）、合并數 貨幣資金：甲公司 164000 萬元、乙公司 12000 萬元、合計 176000 萬元、合并數 176000 萬元 應收賬款：甲公司 30000 萬元、乙公司 12000 萬元、合計 42000 萬元、合并數 42000 萬元 存貨：甲公司 46000 萬元、乙公司 25000 萬元、調整分錄借 1000 萬元、合計 72000 萬元、合并數 72000 萬元 流動資產合計：相應計算得出、合并數為甲公司與乙公司流動資產合計加上調整分錄后的金額 長期股權投資：甲公司 49000 萬元、調整分錄貸（抵銷）49000 萬元、合計 0 萬元、合并數 0 萬元 固定資產：甲公司 280000 萬元、乙公司 65000 萬元、調整分錄借 1000 萬元、合計 346000 萬元、合并數 346000 萬元 商譽：合并數為計算得出的商譽金額（此處為 0） 非流動資產合計：相應計算得出、合并數為甲公司與乙公司非流動資產合計加上調整分錄后的金額 資產合計：相應計算得出、合并數為流動資產合計與非流動資產合計之和 短期借款：甲公司 85000 萬元、乙公司 24000 萬元、合計 109000 萬元、合并數 109000 萬元 長期借款：甲公司 215000 萬元、乙公司 40000 萬元、合計 255000 萬元、合并數 255000 萬元 負債合計：相應計算得出、合并數為短期借款與長期借款之和 股本：甲公司 100000 萬元、乙公司 22000 萬元、抵減分錄借 22000 萬元、合計 100000 萬元、合并數 100000 萬元 資本公積：甲公司 39985 萬元、乙公司 15000 萬元、調整分錄貸 20000000、抵減分錄借 170000000、合計 209985 萬元、合并數（209985 - 170000000）萬元 盈余公積：甲公司 20000 萬元、乙公司 3000 萬元、抵減分錄借 3000 萬元、合計 20000 萬元、合并數 20000 萬元 未分配利潤：甲公司 60000 萬元、乙公司 10000 萬元、抵減分錄借 10000 萬元、合計 60000 萬元、合并數 60000 萬元 歸屬于母公司所有者權益合計：合并數為股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤之和減去少數股東權益 少數股東權益：抵減分錄貸 23200000、合并數 23200000 所有者權益合計：相應計算得出、合并數為歸屬于母公司所有者權益合計與少數股東權益之和 負債及所有者權益合計：合并數與資產合計相等 編制合并日合并資產負債表： 合并資產負債表（2X18 年 1 月 1 日）： 資產：期末數（按合并數填寫）、年初數（假設與期末數相同） 貨幣資金：176000 萬元 存貨：72000 萬元 應收賬款：42000 萬元 流動資產合計：相應計算得出 長期股權投資：0 萬元 固定資產：346000 萬元 商譽：0 萬元 非流動資產合計：相應計算得出 資產合計：流動資產合計與非流動資產合計之和 負債及股東權益：期末數（按合并數填寫）、年初數（假設與期末數相同） 短期借款：109000 萬元 長期借款：255000 萬元 負債合計：相應計算得出 股本：100000 萬元 資本公積：（209985 - 170000000）萬元 盈余公積：20000 萬元 未分配利潤：60000 萬元 歸屬于母公司所有者權益合計：相應計算得出 少數股東權益：23200000 萬元 所有者權益合計：歸屬于母公司所有者權益合計與少數股東權益之和 負債及所有者權益合計：與資產合計相等