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【知識(shí)點(diǎn)】增值稅的計(jì)稅依據(jù)

1.銷售額

2.特殊銷售方式的規(guī)定

3.貸款服務(wù)

銷售額＝提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入。

4.直接收費(fèi)金融服務(wù)

銷售額＝提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用。

5.金融商品轉(zhuǎn)讓

銷售額＝賣出價(jià)－買入價(jià)

【注意】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。

自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。

6.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

7.融資租賃企業(yè)

（1）融資租賃服務(wù)

銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用－支付的借款利息－發(fā)行債券利息－車輛購(gòu)置稅。

（2）融資性售后回租服務(wù)

銷售額＝全部?jī)r(jià)款（不含本金）＋價(jià)外費(fèi)用－支付的借款利息－發(fā)行債券利息。

【注意】

1）納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2）自2016年2月1日起，納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

8.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

9.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用－支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)。

10.旅游服務(wù)（可選擇）

銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)－支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

11.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的

銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用－受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款。

12.自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

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