中級會計職稱考試是一場持久戰(zhàn)，備考過程中總會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效備考2019中級會計職稱考試，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》中“暫時性差異和永久性差異”提出的相關(guān)問題及解答，希望對大家有幫助！

提問：

老師，我沒理解所得稅這章的暫時性差異和永久性差異，特別是無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，老師說是暫時性差異，假如是無法合理估計使用壽命的無形資產(chǎn)，會計口徑?jīng)]有攤銷只有減值，稅法口徑只有攤銷，那它們是怎樣在以后將遞延所得稅轉(zhuǎn)回的呢，請舉例。

回復(fù)：

暫時性差異是可以確認(rèn)遞延所得稅的，但也有不確認(rèn)遞延所得稅的，非暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅的。

存在暫時性差異也不確認(rèn)遞延所得稅影響的情況一般是只涉及以下幾種情況：

①自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認(rèn)時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以是不確認(rèn)的；

②融資租入的固定資產(chǎn)，確認(rèn)時產(chǎn)生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以也是不確認(rèn)的；

③企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，也是不確認(rèn)遞延所得稅的；

④權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認(rèn)遞延所得稅的。

對于您說的無形資產(chǎn)的遞延所得稅的轉(zhuǎn)回，如果一直沒有轉(zhuǎn)回的話，最后在處置無形資產(chǎn)時確認(rèn)的遞延所得稅要轉(zhuǎn)回的。對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的遞延所得稅您看一下總結(jié)：

對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計扣除的條件，則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額，即計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價值的150%，形成可抵扣暫時性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

理解①：“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無形資產(chǎn)時的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額。

理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時性差異，這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這將進(jìn)入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，如果是僅僅因為稅法加計扣除造成的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致時，不確認(rèn)所得稅影響；如果該無形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計凈殘值等會計處理方法和稅法處理方法不一致，產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。如果是后續(xù)計量時，計提了減值準(zhǔn)備的，也應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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