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2021中級會計實務預習知識點：在某一時段內履行的履約義務的收入
備考2021年中級會計職稱考試的你，今天學習了嗎？網校為大家準備了2021年中級會計職稱中級會計實務預習知識點，今天的學習就從多掌握一個中級會計職稱中級會計實務預習知識點開始吧！
知識點：在某一時段內履行的履約義務的收入確認方法
對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業應當采用恰當的方法確定履約進度，以使其如實反映企業向客戶轉讓商品的履約情況。企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。
【提示】履約的實質是控制權的轉移，即客戶取得商品的控制權，若控制權未轉移，則確認為企業未履約。履約進度=實際履約進度/履約總進度。
| 產出法 | 產出法主要是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現的結果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法 |
| 企業在評估是否采用產出法確定履約進度時，應當考慮所選擇的產出指標是否能夠如實地反映向客戶轉移商品的進度。當產出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可采用投入法。 【提示】新收入準則體現“客戶至上”的原則，因此若需要選擇確定履約進度的方法，優先選擇產出法核算。 | |
| 投入法 | 投入法主要是根據企業履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度 |
| 當企業從事的工作或發生的投入是在整個履約期間內平均發生時，按照直線法確認收入是合適的 | |
| 由于企業的投入與向客戶轉移商品的控制權之間未必存在直接的對應關系，因此，企業在采用投入法時，應當扣除那些雖然已經發生、但是未導致向客戶轉移商品的投入 |
提示：企業通常按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度。累計實際發生的成本包括企業向客戶轉移商品過程中所發生的直接成本和間接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他與合同相關的成本。
| 企業在采用成本法確定履約進度時： | |
| 可能需要對已發生的成本進行適當調整的情形有 | ①已發生的成本并未反映企業履行其履約義務的進度。如因企業生產效率低下等原因而導致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，除非企業和客戶在訂立合同時已經預見會發生這些成本并將其包括在合同價款中 |
| ②已發生的成本與企業履行其履約義務的進度不成比例。如果企業已發生的成本與履約進度不成比例，企業在采用成本法時需要進行適當調整 | |
當企業在合同開始日就能夠預期將滿足下列所有條件時，企業在采用成本法時不應包括該商品的成本，而是應當按照其成本金額確認收入：一是該商品不構成單項履約義務；二是客戶先取得該商品的控制權，之后才接受與之相關的服務；三是該商品的成本占預計總成本的比重較大；四是企業自第三方采購該商品，且未深入參與其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言企業是主要責任人。
由于同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，企業也可以設置“合同結算”科目以核算同一合同下屬于在一時段內履行的履約義務涉及與客戶結算對價所產生的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算——價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算——收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。
提示：資產負債表日，“合同結算”科目的期末余額在借方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”項目；期末余額在貸方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。
提示：對于每一項履約義務，企業只能采用一種方法來確定其履約進度，并加以一貫運用。對于類似情況下的類似履約義務，企業應當采用相同的方法確定履約進度。資產負債表日，企業應當在按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認為當期收入。
當履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產負債表日，企業應當對履約進度進行重新估計。當客觀環境發生變化時，企業也需要重新評估履約進度是否發生變化，該變化應當作為會計估計變更進行會計處理。
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