學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的過(guò)程中難免會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問(wèn)題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華，希望對(duì)大家有幫助！

【例題·綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說(shuō)明甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額（如無(wú)影響的，也應(yīng)明確指出無(wú)影響）。

（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄）。

（4）計(jì)算確定甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

『正確答案』（1）2015年的應(yīng)納稅所得額＝9 520＋500－200＋180＝10 000（萬(wàn)元）

2015年的應(yīng)交所得稅＝10 000×25%＝2 500（萬(wàn)元）

（2）資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少200萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為50萬(wàn)元。

資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加180萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為－45萬(wàn)元。

（3）資料二：

借：所得稅費(fèi)用　　　　 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：所得稅費(fèi)用　　 45

（4）甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用＝2 500＋50－45＝2 505（萬(wàn)元）。

提問(wèn)：

稅法不認(rèn)的業(yè)務(wù)，就在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增金額？

回答：

不一定的，要分情況：

應(yīng)交所得稅就是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅，等于應(yīng)納稅所得額*所得稅率

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋會(huì)計(jì)費(fèi)用非稅法費(fèi)用－稅法費(fèi)用非會(huì)計(jì)費(fèi)用＋稅法收入非會(huì)計(jì)收入－會(huì)計(jì)收入非稅法收入

注意：公式中的暫時(shí)性差異不包括其確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益和商譽(yù)的暫時(shí)性差異。

注：以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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