2023中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：金融資產(chǎn)的分類

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：上好佳 2023/02/08 11:54:41　字體：大小

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華

【例題】2×20年9月5日，甲公司按面值500萬元購入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，2×20年年末該債券的賬面余額為500萬元，確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為6萬元。2×21年10月5日，甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2×22年1月1日將該債券從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×22年1月1日，該債券的公允價(jià)值為510萬元，假設(shè)不考慮利息收入。

要求：編制甲公司與重分類相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

重分類前：其他債權(quán)投資	重分類后：債權(quán)投資
借：其他債權(quán)投資——成本500 貸：銀行存款　　　　　 500	借：債權(quán)投資——成本　　500 貸：其他債權(quán)投資——成本500
借：信用減值損失6 貸：其他綜合收益6	借：其他綜合收益　　6 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6
借：其他債權(quán)投資 ——公允價(jià)值變動(dòng)10 貸：其他綜合收益　　10	借：其他綜合收益　　10 貸：其他債權(quán)投資 ——公允價(jià)值變動(dòng)10

提問：

什么時(shí)候入債券投資？什么情況入交易性金融資產(chǎn)？

回答：

關(guān)于金融資產(chǎn)的分類：

類別	劃分標(biāo)準(zhǔn)
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)	業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為本金＋利息。包括普通公司債券、普通零售貸款等等。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等科目核算此類金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)	一般情形：現(xiàn)金流量?jī)H為本金＋利息，但業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售為目標(biāo)（即有在某種特定情況下將其出售的打算）。包括部分債券、戰(zhàn)略性股權(quán)投資等。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他債權(quán)投資科目核算此類金融資產(chǎn). 特殊情形（直接指定）：現(xiàn)金流量并非本金＋利息，但業(yè)務(wù)模式為長(zhǎng)期持有、獲取穩(wěn)定分紅、不關(guān)心價(jià)格的波動(dòng)對(duì)損益的影響（即非交易性權(quán)益工具投資），可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他權(quán)益工具投資科目核算此類金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	一般情形：除劃分為上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。特殊情形（直接指定）：如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)等科目核算此類金融資產(chǎn)

注：以上答疑精華來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。