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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊（05期）
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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊
索引：
1.土地使用權的處理
2.分期付款購買無形資產的處理
3.內部研究開發支出的確認和計量
4.無形資產的攤銷
5.無形資產的處置
1.土地使用權的處理
企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費之和確認為無形資產。
（1）土地使用權用于自行開發建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；
（2）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本；
（3）固定資產建造過程中所占用土地使用權的攤銷額應計入資產建造成本中；
（4）企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及地上建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行處理。
2.分期付款購買無形資產的處理
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（1）購入時
借：無形資產【現值】
未確認融資費用【差額】
貸：長期應付款【每期支付的金額×期數】
（2）攤銷融資費用、支付價款
借：財務費用【（長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額）×實際利率】
貸：未確認融資費用
借：長期應付款 【每期支付的金額】
貸：銀行存款
3.內部研究開發支出的確認和計量
（1）研究階段的支出應當在發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
（2）開發支出滿足資本化條件的，計入無形資產成本，否則應當計入當期損益（管理費用）。
（3）無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
（4）會計分錄
①企業自行研發無形資產發生的研發支出
借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
——資本化支出【滿足資本化條件】
貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等
②期末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
③研究開發項目達到預定用途形成無形資產
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】
4.無形資產的攤銷
（1）無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止（當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不再攤銷）。
借：制造費用/管理費用等
貸：累計攤銷
（2）企業選擇的無形資產攤銷方法，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式作出決定，并一致地運用于不同會計期間。具體攤銷方法包括直線法、產量法等。
5.無形資產的處置
（1）出售
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產減值準備
貸：無形資產
資產處置損益【或在借方】
（2）報廢
借：累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出
貸：無形資產
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