2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊（13期）

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來源: 正保會計網校編輯：上好佳 2023/07/20 12:04:42　字體：大小

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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊

2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊

【答疑周刊第13期】

索引：

1.合同中存在重大融資成分的賬務處理

2.附有銷售退回條款的銷售

3.合同成本

4.主要責任人和代理人的區分

5.售后回購的賬務處理

1.合同中存在重大融資成分的賬務處理

借：銀行存款

　　未確認融資費用

　　貸：合同負債

借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

本期未確認融資費用攤銷額＝（期初合同負債科目余額－期初未確認融資費用科目余額）×實際利率

借：合同負債

　　貸：主營業務收入

借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

2.附有銷售退回條款的銷售

（1）賒銷實現收入時	借：應收賬款（全部價稅）　　貸：主營業務收入（總售價×預計不會退貨的比率）　　　　預計負債（總售價×預計退貨率）　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本（總成本×預計不會退貨的比率）　　應收退貨成本（總成本×預計退貨率）　　貸：庫存商品（總成本）
（2）到期收款時	借：銀行存款　　貸：應收賬款
（3）預計退貨率調整時	如果調低退貨率借：預計負債　　貸：主營業務收入同時：借：主營業務成本　　貸：應收退貨成本
（3）預計退貨率調整時	如果調高退貨率，則反之。
（4）退貨期滿時	如果退貨率與預計相同：借：庫存商品　　預計負債　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　貸：銀行存款　　　　應收退貨成本
	如果退貨率低于預計標準：借：庫存商品　　預計負債　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　貸：銀行存款　　　　應收退貨成本　　　　主營業務收入同時：借：主營業務成本　　貸：應收退貨成本
	如果退貨率高于預計標準：借：庫存商品　　預計負債　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　主營業務收入　　貸：銀行存款　　　　應收退貨成本　　　　主營業務成本

3.合同成本

項目

具體內容

合同履約成本

（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關；

與合同直接相關的成本包括直接人工（如，支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資、獎金等）、直接材料（如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用等）、制造費用（或類似費用，如，與組織和管理生產、施工、服務等活動發生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本（如，支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等）。

（2）該成本增加了企業未來用于履行（或持續履行）履約義務的資源。

（3）該成本預期能夠收回

合同取得成本

企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。

【提示】增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，例如銷售傭金等。

企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費等），應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔

4.主要責任人和代理人的區分

（1）企業承諾自行向客戶提供特定商品的，其身份是主要責任人。

（2）企業在將特定商品轉讓給客戶之前控制該商品的，企業為主要責任人。

（3）企業承諾安排他人提供特定商品的，即為他人提供協助的，其身份是代理人。

（4）企業在特定商品轉讓給客戶之前不控制該商品的，企業為代理人。

5.售后回購的賬務處理