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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊（15期）
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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊
【答疑周刊第15期】
索引：
1.非貨幣性資產交換的認定
2.不適用《非貨幣性資產交換》準則的情形
3.商業(yè)實質的判斷條件
4.以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換（涉及補價）
5.以賬面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換（涉及補價）
1.非貨幣性資產交換的認定
在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產交換金額的比例低于25%（不包含25%）作為參考。
（1）收到補價的企業(yè)
收到的補價/換出資產公允價值<25%
（2）支付補價的企業(yè)
支付的補價/（換出資產公允價值＋支付的補價）<25%
2.不適用《非貨幣性資產交換》準則的情形
（1）涉及金融資產的，換出方參照《金融資產轉移》準則，換入方參照《金融工具確認和計量》準則。
（2）涉及換出存貨的，換出方參照《收入》準則。
（3）涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)合并》、《長期股權投資》、《合并財務報表》準則。
（4）涉及使用權資產或應收融資租賃款的，適用《租賃》準則。
（5）構成權益性交易的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定。
3.商業(yè)實質的判斷條件
（1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同：具體如下，一是未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同，二是未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同，三是未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。比如一個設備和一項對聯(lián)營企業(yè)投資，二者的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
（2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
4.以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換（涉及補價）
方法一：換入資產成本＝換出資產不含稅公允價值＋支付的不含稅補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的相關稅費
【提示】不含稅補價＝換入與換出資產的不含稅公允價值之差
方法二：換入資產成本＝換出資產含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應支付的相關稅費
換出資產處置損益＝換出資產的公允價值－換出資產賬面價值
5.以賬面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換（涉及補價）
非貨幣性資產交換不滿足以公允價值計量的條件時，應當以賬面價值為基礎計量。
（1）換入資產成本＝換出資產的賬面價值＋支付補價的賬面價值（－收到補價的公允價值）＋應支付的相關稅費
（2）對于換出資產，終止確認時不確認損益。
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