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中級會計職稱《中級會計實務》：內部研究開發費用的核算（5.12）
1.企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段
對于企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。
【例題·單選題】（2011年試題）研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（?。?/p>
A.無形資產
B.管理費用
C.研發支出
D.營業外支出
「正確答案」B
「答案解析」研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益，所以答案為B.
2.內部研發形成的無形資產的計量
包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。
值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。
不滿足資本化條件（費用化）——滿足資本化條件且達到預定用途（資本化）——達到預定用途后的期間（費用化）
對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
3.內部開發無形資產的會計處理
?。?）企業自行開發無形資產發生的研發支出
借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】
貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等
（2）期（月）末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目
借：管理費用
貸：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
?。?）研究開發項目達到預定用途形成無形資產
借：無形資產
貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】
【例題·單選題】甲公司2013年1月2日開始自行研究開發無形資產。有關業務資料如下：研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元；符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元，計提專用設備折舊200萬元。2013年10月2日達到預定用途交付管理部門使用。該項無形資產受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2013年利潤表管理費用項目列報金額為（ ）萬元。
A.130
B.300
C.430
D.137.5
「正確答案」D
「答案解析」①研究開發階段：計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；②無形資產攤銷計入管理費用的金額＝300/10×3/12＝7.5（萬元）；③計入管理費用的金額＝130＋7.5＝137.5（萬元）
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