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中級會計職稱中級會計實務易錯題知識點：售后租回的賬務處理

甲公司以400萬元的價格向乙公司出售一棟廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬元，累計折舊是40萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權（全部剩余使用年限為40年），年租金為24萬元，于每年年末支付。根據交易的條款和條件，甲公司轉讓廠房符合新收入準則中關于銷售成立的條件。假設不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該廠房在銷售當日的公允價值為360萬元。甲、乙公司均確定租賃內含年利率為5%。下列會計處理中，正確的有（?。?。[已知（P/A，5%，18）＝11.6896]

A. 由于達到收入確認條件，甲公司應將與轉讓至乙公司的權利的相關的利得確認為資產處置損益

B. 銷售價格400萬元高于公允價值360萬元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行會計處理

C. 年付款額中與租賃相關的金額為20.58萬元

D. 甲公司應確認使用權資產金額為280.55萬元

【正確答案】ABC

【答案解析】選項C，年付款額現值＝24×（P/A，5%，18）＝24×11.6896＝280.55（萬元），純粹租賃成分付款額的現值＝280.55－40＝240.55（萬元），年付款額中與額外融資相關的金額＝40/（P/A，5%，18）＝3.42（萬元），純粹租賃成分年付款額＝24－3.42＝20.58（萬元），或＝240.55/（P/A，5%，18）＝20.58（萬元）；選項D，甲公司按與租回獲得的使用權部分占該廠房的原賬面金額的比例計算售后租回所形成的使用權資產，使用權資產＝該廠房的賬面價值（240－40）×（純粹租賃成分租賃付款額現值240.55/該廠房的公允價值360）＝133.64（萬元）（存在小數尾差）。

①與租賃相關的賬務處理為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　360

　　使用權資產　　　　　　　　　133.64

　　累計折舊　　　　　　40

　　租賃負債——未確認融資費用　 129.89（370.44－240.55）

　　貸：固定資產——原值 　　　　　　　　　　240

　　　　租賃負債——租賃付款額　　　　　　　370.44（20.58×18）

　　　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　53.09{（1－240.55/360）×[360－（240－40）] }

②與額外融資相關的賬務處理：

借：銀行存款40

　　貸：長期應付款 40

點評：本題考查售后租回的賬務處理。這里需要注意，銷售對價高于市場價格的款項作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進行會計處理。同時，承租人按照公允價值調整相關銷售利得或損失，出租人按市場價格調整租金收入。

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2023年中級會計職稱《中級會計實務》易錯題匯總