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2023中級會計實務易錯題：資產負債表日后調整事項的會計處理
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中級會計職稱中級會計實務易錯題知識點：資產負債表日后調整事項的會計處理
甲公司的2×19年度財務報表于2×20年3月31日經董事會批準對外報出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2×19年12月31日，甲公司根據當時所掌握的信息和資料，確定其持有的一批存貨的可變現凈值為500萬元，該批存貨的成本為700萬元。2×20年3月21日，甲公司進一步獲得的確鑿證據表明，甲公司在2×19年末估計的該批存貨的可變現凈值不準確，經重新估計后，確定該批存貨在2×19年末的可變現凈值為400萬元。不考慮其他因素，則甲公司的下列會計處理中，正確的有（ ）。
A. 該事項屬于資產負債表日后調整事項
B. 該事項對甲公司留存收益的影響金額為100萬元
C. 甲公司應當調增應交所得稅25萬元
D. 甲公司應該調減2×19年資產負債表中“存貨”項目金額100萬元
【正確答案】 AD
【答案解析】確定該批存貨在2×19年末的可變現凈值為400萬元，說明該減值在資產負債表日已經存在，因此甲公司應當將該事項作為日后調整事項，選項A正確；補提存貨跌價準備100萬元，存貨的賬面價值會小于計稅基礎，因此產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產100×25%＝25萬元。“以前年度損益調整——資產減值損失”科目會調減會計利潤100，但因為稅法不允許稅前扣除，需要調增會計利潤100，也就是加可抵扣暫時性差異100，因此對應納稅所得額沒有影響，不需要調整應交所得稅，因此應調整遞延所得稅資產25萬元，而不是調整應交所得稅，選項C不正確。該事項影響留存收益的金額＝100×（1－25%）＝75（萬元），所以選項B不正確。
本題會計分錄為：
借：以前年度損益調整——資產減值損失100
貸：存貨跌價準備 100
借：遞延所得稅資產 25
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 25
借：盈余公積 7.5
利潤分配——未分配利潤 67.5
貸：以前年度損益調整 （100－25）75
點評：本題考查資產負債表日后調整事項的會計處理。日后期間發現報告年度少計提了存貨跌價準備，所以要補提存貨跌價準備，同時還要考慮遞延所得稅的影響，注意損益類科目需要通過以前年度損益調整科目核算。
注：以上習題來源于正保會計網校“每日一練——免費在線測試”欄目，網校會為大家進行中級會計職稱各科目易錯題匯總，持續更新，敬請期待！如果仍然有不理解的，還可以到課程答疑板提問。
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