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　　知識點：應交稅費審計

　　企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤，要按規定向國家繳納相應的稅費。這些應交的稅費通常應按權責發生制原則預提計入有關賬戶，在尚未繳納前就形成了企業的一項負債。

　　（一）應交稅費審計目標

　　應交稅費的審計目標-般包括：確定資產負債表中記錄的應交稅費是否存在；確定所有應當記錄的應交稅費均已記錄；確定記錄的應交稅費是被審計單位應當履行的償還義務；確定應交稅費以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；確定應交稅費是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

　　（二）應交稅費的實質性程序

　　1.取得或編制應交稅費明細表，并進行以下檢查：

　　（1）復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；

　　（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應繳數的稅金有無誤入應交稅費項目；

　　（3）分析存在借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審計單位預繳稅款引起；

　　2.首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優惠或稅額式優惠、或減低適用稅率的，且該項稅收優惠需辦理規定的審批或備案手續的，應檢查相關的手續是否完整、有效。連續接受委托時，關注其變化情況。

　　3.核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經過有權稅務機關批準。

　　4.取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構專業報告、被審計單位納稅申報資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面數據進行核對。對于超過法定交納期限的稅費，應取得主管稅務機關的批準文件。

　　5.檢查企業所得稅：

　　（1）獲取或編制應交所得稅測算表，結合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業所得稅稅率，復核應交企業所得稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；

　　（2）抽查本期已交所得稅資料，確定已交數的正確性。

　　（3）匯總納稅企業所得稅匯算清繳，并按稅法規定追加相應的程序。

　　6.檢查增值稅：

　　（1）獲取或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符；

　　（2）將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額的原因；

　　（3）進項稅：

　　①通過“原材料”等相關科目匡算進項稅是否合理；

　　②抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表，與應交增值稅明細表相關數額合計數核對，如有差異，查明原因并作適當處理；

　　③抽查重要進項稅發票、海關完稅憑證、收購憑證或運費發票，并與網上申報系統進行核對，并注意進口貨物、購進的免稅農產品或廢舊物資、支付運費、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規定進行了會計處理；因存貨改變用途或發生非常損失應計的進項稅額轉出數的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。

　　（4）銷項稅：

　　①檢查適用稅率是否符合稅法規定；

　　②根據已審定的主營業務收入、其他業務收入及稅法規定視同銷售行為的有關記錄。復核銷項稅額，并注意視同銷售行為計稅依據的確定是否正確。注意計稅依據的確定：在將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目集體福利、個人消費等視同銷售情況下，稅基計算是否正確；將內產、委托加工或外購的貨物用于投資、捐贈時，是否分別按貨物的合同價、不含稅捐贈價計算；將自產、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者及，毒他情況下是否按不含稅銷售額計算。

　　（5）取得《出口貨物退（免）稅申報表》及辦理出口退稅有關憑證，復核出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；

　　（6）對經主管稅務機關批準實行核定征收率征收增值稅的被審計單位，應檢查其是否按照有關規定正確執行。如果申報增值稅金額小于核定征收率計算的增值稅金額，應注意超過申報額部分的會計處理是否正確；

　　（7）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數的正確性。

　　7.檢查應交營業稅：

　　（1）結合營業稅金及附加等項目的審計，根據審定的當期營業額，檢查營業稅的計稅依據是否正確，適用稅率是否符合稅法規定，是否按規定進行了會計處理，并分項復核本期應交數；

　　（2）抽查本期已交營業稅資料，確定已交數的正確性。

　　8.檢查應交消費稅：

　　（1）結合營業稅金及附加等項目，根據審定的應稅消費品銷售額（或數量），檢查消費稅的計稅依據是否正確。適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規定，是否按規定進行了會計處理，并分項復核本期應交消費稅稅額；

　　（2）抽查本期已交消費稅資料，確定已交數的正確性。

　　9.檢查應交土地增值稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理：

　　（1）根據審定的預售房地產的預收賬款，復核預交稅款是否準確；

　　（2）對符合項目清算條件的房地產開發項目，檢查被審計單位是否按規定進行土地增值稅清算；如果被審計單位已聘請中介機構辦理土地增值稅清算鑒證的，應檢查、核對相關鑒證報告；

　　（3）如果被審計單位被主管稅務機關核定征收土地增值稅的，應檢查、核對相關的手續。

　　10.檢查應交城市維護建設稅：

　　（1）結合營業稅金及附加等項目的審計，根據審定的計稅基礎和按規定適用的稅率，復核被審計單位本期應交城市維護建設稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；

　　（2）抽查本期已交城市維護建設稅資料，確定已交數的正確性。

　　11.檢查應交車船使用稅和房產稅的計算是否正：

　　（1）獲取被審計單位自有車船數量、噸位（或座位）及自有房屋建筑面積、用途、造價（購入原價）、購建年月等資料，并與固定資產（含融資租入固定資產）明細賬復核一致；

　　（2）了解其使用、停用時間及其原因等情況；

　　（3）通過審核本期完稅單，檢查其是否如實申報和按期繳納，是否按規定進行了會計處理。

　　12.檢查應交資源稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。

　　13.檢查應交土地使用稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。　　

　　14.檢查教育費附加、礦產資源補償費等的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。

　　15.檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。

　　（1）了解被審計單位按國家或當地政府的稅制規定應交納的其他稅（費）項。并采用適當的程序作相應檢查；

　　（2）了解并獲取被審計單位已發生的代扣稅（費）項，如：代扣國外企業所得稅（支付給在國內未設置機構的國外企業的工程費、管理服務費、手續費、傭金等）；代扣個人所得稅（分配股利；支付給國外企業來困內工作的專家、管理人員、技工的薪金、津貼、獎金、勞務費、傭金等）；

　　（3）根據各項應納稅收入（所得）額，計算應納稅費，并與明細賬核對；

　　（4）審核支付憑證是否具有當地稅務機關的統一發票（或繳款書），是否已自行申報繳納；

　　（5）獲取有關的合同、協議，根據涉及上列稅（費）項的條款，確定（或與稅務機關聯系）是否應由客戶代扣；如客戶屬于扣繳義務人時，則應復核本年度的應納稅費，核對或調整其相關的債權、債務。

　　16.檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

　　17.抽查每筆應交稅費相關的憑證，檢查是否有合法依據，會計處理是否正確。

　　18.檢查應交稅費的列報是否恰當：

　　如果被審計單位是上市公司，在其財務報表附注中應按稅贊種類分項列示應交稅費金額，并說明本期執行的法定稅（費）率。對于超過法定交納期限的應列示主管稅務部門的批準文件。