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2015年注冊會計師《會計》知識點：反向購買的處理
為了幫助廣大學員備戰2015年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：反向購買的處理
（一）反向購買的會計處理
反向購買的涵義：A公司股份總數為1000萬股，2014年1月1日A公司發行股票3000萬股，交付給B公司的原股東甲，從而換取B公司100%的股權。從而，B公司成為A公司的全資子公司。假設A公司與B公司合并前不存在任何關聯方關系。
從法律形式來看，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司，但從經濟實質上看，B公司的原股東甲取得了A公司75%（3000/4000×100%）的股權，能夠控制A公司，進而能夠控制A公司的子公司-B公司，可見，甲對B公司的控制沒有發生改變，其實質是，甲通過B公司控制了A公司。按照實質重于形式的原則，會計上將B公司視為購買方（主并方），將A公司視為被購買方（被并方）。
A公司
借：長期股權投資-B
貸：股本、資本公積
甲公司：
借：長期股權投資-A
貸：長期股權投資-B
投資收益
非同一控制下的企業合并，以發行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發行權益性證券的一方為購買方。但某些企業合并中，發行權益性證券的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買方（即會計上的子公司，下同），該類企業合并通常稱為“反向購買”。
（二）非上市公司以所持有的對子公司投資等資產為對價取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司編制合并財務報表時應當區別以下情況處理：
1.交易發生時，上市公司未持有任何資產負債或僅持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債的，上市公司在編制合并財務報表時，應當按照《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）的規定執行，不確認商譽或是損益。
2.交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，應當按照《企業會計準則第20號――企業合并》及相關講解的規定執行，即對于形成非同一控制下企業合并的，企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽或是計入當期損益。
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