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2016年注會《會計》預習:可供出售金融資產的會計處理

來源: 正保會計網校 編輯: 2015/11/12 11:13:09  字體:

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  2016年注冊會計師備考已經開始,目前處于預習階段,學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材,整理的注會各科目知識點,用于預習階段學習,祝大家備考愉快!

第二章 金融資產

  知識點:可供出售金融資產的會計處理

  1.可供出售金融資產的初始計量

  ①股票投資

  借:可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)

      應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

      貸:銀行存款等

  ②債券投資

  借:可供出售金融資產——成本(面值)

      應收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息)

      可供出售金融資產——利息調整(差額,也可能在貸方)

      貸:銀行存款等

  2.可供出售金融資產后續計量

  (1)可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利,應當確認為投資收益。

  可供出售金融資產是債券投資的,應采用實際利率法計算利息,并計入當期損益。

  可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資:

  借:應收利息(債券面值×票面利率)

  借(或貸):可供出售金融資產——利息調整(差額)

      貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)

  可供出售金融資產為一次還本付息債券投資:

  借:可供出售金融資產——應計利息(面值×票面利率)

  借(或貸):可供出售金融資產——利息調整(差額)

      貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)

  (2)資產負債表日,可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量,公允價值變動計入所有者權益(其他綜合收益)。

  借:可供出售金融資產——公允價值變動

      貸:其他綜合收益

  或相反的處理。

  3.可供出售金融資產的處置

  出售(終止確認)時,售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時,將“其他綜合收益”轉出,計入當期損益。

  借:銀行存款等(實際收到的金額)

      貸:可供出售金融資產——成本

                          ——公允價值變動等

      貸(借):投資收益(差額)

  借(或貸):其他綜合收益

      (公允價值累計變動額)

      貸(或借):投資收益

  相關鏈接:2016年注冊會計師考試《會計》預習第二章知識點

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