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2016年注冊會計師《審計》備考資料：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
知識點：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。
（1）函證的必要性
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。
如果不函證應(yīng)收賬款，應(yīng)在工作底稿中說明理由：
如認為應(yīng)收賬款不重要，無需實施替代程序；
如認為函證很可能無效，應(yīng)實施替代程序。
（2）函證時間的選擇
通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間函證。如重大錯報風(fēng)險低，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日，并對該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
（3）函證的對象
一般應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
（4）函證的范圍的影響因素
應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；內(nèi)部控制的強弱；以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少。
（5）函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。
（6）函證的控制
通過函證結(jié)果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。
（7）對不符事項的處理
因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：
①詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，被審計單位尚未收到；
②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏剑?/p>
④債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。
（8）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價
重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；相關(guān)的風(fēng)險評估結(jié)論是否適當。
如果函證結(jié)果沒有審計差異，可以合理推斷全部應(yīng)收賬款（總體）正確（可以接受總體）。
如果函證結(jié)果表明存在審計差異，應(yīng)合理推斷總體錯報。
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