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知識點：財務報表審計中對法律法規的考慮

違反法律法規，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為。

注意：

第一，違反法律法規不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為。

第二，違反法律法規可能導致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務報表產生重大影響的后果。在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規行為可能對財務報表產生的重大影響。

第三，在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規時，注冊會計師應當征詢法律意見。因為判斷某行為是否違法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業勝任能力。

第四，違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為。

一、管理層遵守法律法規的責任

管理層有責任在治理層的監督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規的規定。

注意：

為防止和發現違反法規行為，管理層執行的政策和程序。

二、注冊會計師的責任

注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為。

針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規，注冊會計師應當承擔不同的責任：

（1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據；

（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。

注意：

注冊會計師對被審計單位違反法規行為的考慮思路：

三、對被審計單位遵守法律法規的考慮

（一）對法律法規框架的了解

在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當總體了解下列事項：

（1）適用于被審計單位及其所處行業或領域的法律法規框架；

（2）被審計單位如何遵守這些法律法規框架。

（二）對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規

針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據。

（三）識別違反其他法律法規的行為的程序

其他法律法規可能因其對被審計單位的經營活動具有至關重要的影響，需要注冊會計師予以特別關注。

注冊會計師應當實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反其他法律法規的行為：

1.向管理層和治理層（如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規；

2.檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件。

（四）實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規行為

為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為。這些審計程序可能包括：

1.閱讀會議紀要；

2.向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；

3.對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試。

（五）書面聲明

由于法律法規對財務報表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，書面聲明可以提供必要的審計證據。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當的審計證據，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據的性質和范圍。

四、識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序

（一）注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為相關的信息時的審計程序如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為相關的信息，注冊會計師應當：

（1）了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境；

（2）獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產生的影響。

（二）懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時的審計程序

如果治理層能夠提供額外審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現。

總結：

（三）評價違反法律法規行為的影響

注冊會計師應當評價違反法律法規行為對審計的其他方面可能產生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。

在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規行為對財務報表不重要，如果法律法規允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業務約定。

五、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告

（一）與治理層溝通

1.與治理層溝通的總體要求

除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

2.違反法規行為情節嚴重時的溝通要求

（1）對故意和重大的違反法規行為的溝通要求。如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

（2）懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。

（二）出具審計報告

1.考慮違反法規行為的影響

如果認為違反法規行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。

如果被審計單位在財務報表中對該違反法規行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。

如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

2.考慮審計范圍受到限制的影響。

（三）向監管機構和執法機構報告違反法律法規行為

如果識別出或懷疑存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告。

注意：

要求向監管機構報告的是經注冊會計師發現和確定的嚴重違反法規行為。所謂“嚴重”主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。