最近備考的同學(xué)們留言在學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題時(shí)，遇上了不少問(wèn)題，很多同學(xué)分不清楚一些概念。

自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值？被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值？一會(huì)賬面？一會(huì)公允？這都是啥呀？今天特邀請(qǐng)C位奪魁班網(wǎng)校李小薇老師給大家解答~

“相對(duì)于最終控制方的賬面價(jià)值”其實(shí)就是企業(yè)的最終控制方認(rèn)可的被投資方的價(jià)值，也就是在最終控制方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)的被投資方的賬面價(jià)值。

假設(shè)在“很久很久以前（暫且假設(shè)5年前，時(shí)間一去不復(fù)返，5年也是很久的啦，哈哈哈）”，最終控制方對(duì)被合并方形成企業(yè)合并的時(shí)候，那曾是非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并在合并報(bào)表中是要用權(quán)益法來(lái)核算的，所以最終控制方就會(huì)根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)來(lái)相應(yīng)的調(diào)整其所持有的被投資單位的賬面價(jià)值。

調(diào)整涉及到以下因素的考慮：

1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)(凈虧損);

2.被投資單位宣告分發(fā)現(xiàn)金股利；

3.被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)，比如其所持有的的其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)；

4.被投資單位的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，比如被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付導(dǎo)致資本公積增加等等。

被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值=①自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值+商譽(yù)

（因?yàn)樯套u(yù)是不可辨認(rèn)的呀，所以要在可辨認(rèn)的基礎(chǔ)上，單獨(dú)加上商譽(yù)）

上式中①子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值十子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)一子公司分配的現(xiàn)金股利—子公司其他綜合收益變動(dòng)—子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)

當(dāng)然了，上面的一些內(nèi)容是學(xué)習(xí)合并報(bào)表的時(shí)候，才會(huì)涉及到的內(nèi)容，大家可以先收藏了，現(xiàn)在學(xué)到長(zhǎng)期股權(quán)投資，還沒(méi)有學(xué)到合并報(bào)表的同學(xué)，需要知道的是：

同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

=自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例+商譽(yù)

或者= (自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值一商譽(yù)) ×持股比例＋商譽(yù)

小試牛刀：

【例題】2×20年1月1日，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)自其母公司（P公司）處取得乙公司80%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司是P公司的全資子公司。該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本價(jià)為8 000萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)2 000萬(wàn)元，當(dāng)日的評(píng)估價(jià)值為9 000萬(wàn)元。

其中，P公司持有的乙公司80%的股權(quán)，是于2×18年1月1日P公司從集團(tuán)外部購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款4 500萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。除一項(xiàng)辦公大樓外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)辦公大樓的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

2×18年1月1日至2×19年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×19年12月31日，乙公司在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為6 200萬(wàn)元。

要求：計(jì)算2×20年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司80%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×20年1月1日，甲公司購(gòu)入P公司所持有乙公司的80%股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并），初始投資成本=6 200×80%+商譽(yù)（4 500-5 000×80%）=5 460（萬(wàn)元）。

薇提示 1

初始投資成本不是2×20年1月1日被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額（3 500+1 500）×80%+商譽(yù)（4500-5 000×80%）=4500（萬(wàn)元）。

甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     5460

    資本公積          540

    累計(jì)攤銷(xiāo)         2000

    貸：無(wú)形資產(chǎn)     8000

薇提示 2

題目中乙公司在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為6 200萬(wàn)元，這個(gè)6200萬(wàn)元，大家學(xué)完合并報(bào)表之后，需要自己會(huì)計(jì)算出來(lái)。

6200=5000+1500-300

300是對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榇嬖谵k公大樓的評(píng)估增值，需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

現(xiàn)在很多同學(xué)只是學(xué)了長(zhǎng)期股權(quán)投資，但是還沒(méi)學(xué)合并報(bào)表，所以暫且先把這個(gè)6200萬(wàn)元，作為已知條件給大家了。

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