新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
2014年注冊會計師考試《稅法》第十章綜合題
2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題
1、某市煤礦聯合企業為增值稅一般納稅人，具有專業培訓資質，主要生產開采原煤銷售，假定2012年度有關經營業務如下：
?。?）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；
?。?）轉讓開采技術所有權取得收入650萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用300萬元；
?。?）提供礦山開采技術培訓取得收入300萬元，本期為培訓業務耗用上年庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；
?。?）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發票；
（5）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；
（6）管理費用1232萬元，其中業務招待費120萬元；技術研發費用280萬元；
（7）財務費用280萬元，其中含向非金融企業借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業貸款800萬元，支付年利息46.40萬元；
（8）計入成本、費用中的實發合理工資820萬元；發生的工會經費16.4萬元（取得工會專用收據）、職工福利費98萬元、職工教育經費25萬元；
?。?）營業外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災區捐款300萬元；因消防設施不合格，被處罰50萬元。
?。ㄆ渌嚓P資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；②取得的相關票據均通過主管稅務機關認證；③煤礦資源稅5元/噸；④上年廣告費用稅前扣除余額380萬元）
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
?。?）計算企業2012年應繳納的資源稅；
?。?）計算企業2012年應繳納的增值稅；
（3）計算企業2012年應繳納的營業稅；
?。?）計算企業2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；
?。?）計算企業2012年實現的會計利潤；
（6）計算企業2012年廣告費用應調整的應納稅所得額；
?。?）計算企業2012年業務招待費應調整的應納稅所得額；
?。?）計算企業2012年財務費用應調整的應納稅所得額；
?。?）計算企業2012年職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額；
?。?0）計算企業2012年營業外支出應調整的應納稅所得額；
（11）計算企業2012年度企業所得稅的應納稅所得額；
?。?2）計算企業2012年度應繳納的企業所得稅。
2、某市一內資服裝生產企業于2010年10月成立，年底職工共30人，企業的資產總額為300萬元，企業2012年銷售收入720萬元，投資收益為33萬元，銷售成本和稅金523萬元，財務費用、管理費用、銷售費用共計210萬元，企業自行計算的應納稅所得額為20萬元，當年度新增職員35人，資產總額增加到800萬元。企業已經按規定到稅務機關備案，取得所得稅優惠的審批。在匯算清繳時經會計師事務所審核，發現以下事項未進行納稅調整：
?。?）企業的“主營業務收入”科目隱瞞銷售自產服裝含稅收入11.7萬元；
?。?）已計入成本費用中實際支付的合理為工資72萬元，并計提但未上繳工會經費1.44萬元，實際發生職工福利費15.16萬元，實際發生職工教育經費1.08萬元；
?。?）管理費用中列支的業務招待費15萬元；
?。?）管理費用中列支企業的財產保險費用2.8萬元，為股東支付的商業保險費5萬元；
?。?）銷售費用中列支的業務宣傳費20萬元，廣告費10萬元；
?。?）投資收益33萬元直接投資于其他居民企業取得的投資收益；
（7）去年經稅務機關審核認定的虧損額10萬元。
已知會計師事務所審核該企業核算的進項稅額準確。
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
（1）計算企業2012年度應補繳的流轉稅、城市維護建設稅和教育費附加；
?。?）計算企業工資及三項費用納稅調整金額；
?。?）計算企業管理費用納稅調整金額；
?。?）計算企業銷售費用納稅調整金額；
（5）計算企業應繳納的企業所得稅。
1、（1）企業2012年應繳納的資源稅
資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）
?。?）企業2012年應繳納的增值稅
增值稅＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（萬元）
?。?）企業2012年應繳納的營業稅
營業稅＝300×3%＝9（萬元）
（4）企業2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加
城建稅和教育費附加合計＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（萬元）
（5）企業2012年實現的會計利潤
會計利潤
?。?5000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500
?。?297.84（萬元）
【提示】材料用于培訓用途其進項不能抵扣，需要轉入培訓的成本支出。
?。?）廣告費用應調整的應納稅所得額
廣告宣傳費扣除限額＝（15000＋300）×15%＝2295（萬元）
本期實際發生廣告費用1400萬元，可以據實扣除，同時結余2295－1400＝895（萬元）
上年結余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。
本期廣告費用調整增加380萬元
?。?）業務招待費應調整的應納稅所得額
業務招待費限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬元＞120×60%＝72（萬元）
所以，稅前扣除業務招待費為72萬元。
應調整的應納稅所得額＝120－72＝48（萬元）
?。?）財務費用應調整的應納稅所得額
金融機構年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%
非金融機構借款稅前扣除利息＝1000×5.8%＝58（萬元）
財務費用應調整的應納稅所得額＝120－58＝62（萬元）
（9）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額
稅前扣除限額：
工會經費＝820×2%＝16.4（萬元）和實際發生16.4萬元一致，所以，工會經費不調整；
教育經費＝820×2.5%＝20.50（萬元）小于實際發生25萬元，所以，教育費調整增加25－20.5＝4.5（萬元）；
福利費用＝820×14%＝114.8（萬元）大于實際發生98萬元，所以，福利費用據實扣除；
綜上，應調整的應納稅所得額4.5萬元。
?。?0）營業外支出應調整的應納稅所得額
捐贈限額＝5297.84×12%＝635.74（萬元）
向災區捐款300萬元，小于限額，所以，據實扣除，不用調整；
行政罰款要全額調整
營業外支出應調整的應納稅所得額50萬元
?。?1）企業2012年度企業所得稅的應納稅所得額
本期產品研發費用發生280萬元，按規定加計50%扣除。
企業2011年度企業所得稅的應納稅所得額＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（萬元）
?。?2）企業2012年度應繳納的企業所得稅
應納所得稅＝4462.34×25%＝1115.59（萬元）
2、（1）應補繳的增值稅＝10×17%＝1.7（萬元）
補繳的城市維護建設稅＝1.7×7%＝0.12（萬元）
補繳的教育費附加＝1.7×3%＝0.05（萬元）
應補繳的流轉稅、城市維護建設稅和教育費附加合計＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（萬元）
?。?）實際支付的工資72萬元，可據實扣除。
工會經費1.44萬元未上繳，納稅調增1.44萬元。
職工福利費納稅調增＝15.16－72×14%＝5.08（萬元）
職工教育經費的扣除限額＝72×2.5%＝1.8（萬元），由于企業實際使用1.08萬元，不需要納稅調整。
工資及三項費用調增金額＝5.08＋1.44＝6.52（萬元）
?。?）業務招待費扣除限額＝（720＋10）×5‰＝3.65（萬元）＜15×60%＝9（萬元），只能按3.65萬元扣除。
為股東支付的商業保險費5萬元，不得在稅前扣除。
管理費用納稅調增金額＝15－3.65＋5＝16.35（萬元）
?。?）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
業務宣傳費、廣告費扣除限額＝（720＋10）×15%＝109.5（萬元），實際發生數30萬元，不用調整。
?。?）居民企業之間的股息、紅利等權益性收益屬于免稅收入，應該依法調減所得。
2012年度企業應納稅所得額＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（萬元）
所得為9.7小于30萬元，人數不超過100人，資產不超過3000萬元，符合小型微利企業的條件，題目提示企業已經取得所得稅優惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業的優惠，按20%征收企業所得稅。
2012年度應繳納的企業所得稅＝9.7×20%＝1.94（萬元）
學員討論（0）
推薦閱讀
相關資訊
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號