12月3日，國家稅務總局公布了《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》，網校的老師第一時間對內容進行了整理，備考注會的同學們，一起來看一下吧！

   增值稅法征求意見稿的余溫還沒有過去，消費稅法的征求意見稿又和大家見面了。按照現在的速度，我國在2020年之前實現稅收法定的目標很有希望的。現在的18個實體稅種中，9部已經立法，剩下的9個稅種，5部已經出臺了征求意見稿，只有4個稅種暫時未出臺征求意見稿，考慮到房地產稅涉及的稅種合并問題，剩余的稅種在2020年完成立法的可能性非常之大。

?? 方案給出了兩個調整思路： ??

一是納稅環節逐步后移。二是稅收收入穩步下劃地方。那么帶來的直接變化，就是負稅人稅負的增加。產品銷售各個環節都有增值，納稅環節后移，稅基一定是增加的，那么稅率不變，稅額一定增加。現行消費稅全部屬于中央政府收入，后續改革會將部分消費稅收入劃為地方政府的收入，從現在的思路來看，主要是存量部分仍歸中央，增量部分歸地方。那么已經非常直白的表明，后續消費稅一定是會增加的，具體是從哪個稅目開始，還要看等具體的政策出臺。應該是會從珠寶玉石、高檔手表之類對民生影響較小的稅目開始，不會選擇成品油、小汽車之類的大眾消費品。我們這里只學習稅法知識本身，不展開討論這個問題。

按上述改革思路，后續消費稅會有大的調整，但是在此次消費稅法征求意見稿中，對此未作出實質性變更，基本平移了原來的稅目、稅率和納稅環節。但是征求意見稿中給后續改革留下了“接口”，這一點最明顯的變化體現在納稅人的表述中，下面我們一起看一看消費稅法將要發生哪些變化：

?? 納稅人 ??

在中華人民共和國境內銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人，應當依照本法規定繳納消費稅。

消費稅的稅目、稅率和征收環節，依照本法所附《消費稅稅目稅率表》執行。

   ?? 計稅依據 ??

進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅計稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅計稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

?? 已納消費稅的抵扣 ??

第十一條 委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納消費稅稅款準予按規定抵扣。

第十二條 外購的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，符合下列情形的所納消費稅稅款準予按規定抵扣：

（一）煙絲生產卷煙的；

（二）鞭炮、焰火生產鞭炮、焰火的；

 （三）桿頭、桿身和握把生產高爾夫球桿的；

（四）木制一次性筷子生產木制一次性筷子的；

 （五）實木地板生產實木地板的；

（六）石腦油、燃料油生產成品油的；

（七）汽油、柴油、潤滑油分別生產汽油、柴油、潤滑油的；

（八）集團內部企業間用啤酒液生產啤酒的；

（九）葡萄酒生產葡萄酒的；

（十）高檔化妝品生產高檔化妝品的。

除第（六）、（七）、（八）項外，上述準予抵扣的情形僅限于進口或從同稅目納稅人購進的應稅消費品。

第十三條 納稅人應憑合法有效憑證抵扣消費稅。

征求意見稿中主要對第一類連續生產進行了從新規范。外購連續加工抵扣的范圍增加了啤酒，不見了珠寶玉石和摩托車。委托加工連續生產的抵扣范圍未做明確，從表述來看全部類別都可以納入抵扣范圍。但征求意見稿說明中指出“《征求意見稿》延續了《條例》中關于委托加工收回應稅消費品抵扣政策”，但是實際情況是，現行委托加工收回應稅消費品抵扣政策中，若加價銷售，不用考慮消費品類別；若連續生產，是要考慮消費品類別的。后續正式文件此處是否會發生調整，還有待進一步觀察。

?? 納稅期限 ??

消費稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十五日內申報納稅并結清上月應納稅款。

 除了上述調整之外，征求意見稿還有其他的一些對原政策表述的更新和完善。但這類調整和我們原來的理解沒有差異，所以不做進一步說明。此外，征求意見稿第20條規定：“國務院可以實施消費稅改革試點，調整消費稅的稅目、稅率和征收環節，試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案。”為我們在文章開頭所提到的消費稅后續改革留下了理論依據。

    本文作者：正保會計網校張敏老師

此次《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》中消費稅的變動后續是否會影響2020年的注會《稅法》備考呢？大家可以關注網校注冊會計師2020年的課程，屆時網校的《稅法》老師會第一時間為大家解讀和分析哦~

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