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2016年注冊會計師《會計》每日一練：所得稅（3.1）
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多選題
甲公司有關資料如下：
（1）2011年當期發生研發支出1000萬元，其中應予資本化形成無形資產的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年（與稅法規定相同），采用直線法攤銷（與稅法規定相同）。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（2）甲公司2011年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，因債務擔保發生的支出不得稅前列支。
（3）本年實現稅前利潤為1000萬元。
根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關于所得稅的會計處理，表述正確的有（ ）。
A、研發形成的無形資產計稅基礎為855萬元
B、研發形成的無形資產確認遞延所得稅資產71.25萬元
C、因債務擔保形成的預計負債產生可抵扣暫時性差異100萬元
D、本年應確認的應交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查的知識點：資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。
無形資產賬面價值＝600－600/10÷2＝570（萬元），無形資產計稅基礎＝600×150%－600×150%/10÷2＝855（萬元），資產賬面價值570萬元小于資產計稅基礎855萬元，產生可抵扣暫時性差異285萬元，研發支出形成的無形資產雖然產生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產，因此選項A正確，選項B錯誤；預計負債賬面價值＝100（萬元）；預計負債計稅基礎＝賬面價值100－未來期間可稅前扣除的金額0（即稅法不允許抵扣債務擔保損失）＝100（萬元），故無暫時性差異，選項C錯誤；應交所得稅＝（1000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元），選項D正確。
注冊會計師：每日一練《財務成本管理》（2016-03-01）
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正保會計網校
2016-03-01
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