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注冊會計師《會計》每日一練：內部商品交易的合并處理（2022.12.10）
時代在進步，學習是常態，每天學習一點點，未來將有無限可能。聰明出于勤奮，天才在于積累。注冊會計師考試備考中的你是不是在埋頭苦學中呢？快來檢驗一下成果吧！以下是正保會計網校為您準備的注冊會計師考試《會計》每日一練，讓我們一起練習起來吧~
單選題
甲公司將一批自產產品銷售給其子公司乙公司，假定甲公司該批產品屬于免稅產品，但是對于乙公司來說，屬于應稅項目，且相應的進項稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列合并報表中的會計處理，表述正確的是（ ）。
A.合并報表中，應將乙公司確認的進項稅額反向抵銷
B.合并報表中，應補確認甲公司的增值稅額，并將其與乙公司進項稅額抵銷
C.合并報表中，應將乙公司確認的進項稅額轉入當期損益
D.合并報表中，乙公司在抵銷未實現內部交易損益和存貨價值時，因增值稅進項稅額產生的差額可以確認為一項遞延收益，并隨著后續產品實現向第三方銷售時再轉入當期損益
查看答案解析
【答案】
D 【解析】
由于稅收是法定事項，在集團內部企業間進行產品轉移時，進項稅抵扣的權利已經成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現為一項資產。在編制合并財務報表并抵銷銷售企業對有關產品的未實現內部銷售損益與購買企業相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續產品實現向第三方銷售時再轉入當期損益。因此，選項D正確。
【點評】本題考查集團內交易中產生的單方計提的增值稅的會計處理。
集團內成員企業將自產產品銷售給其他成員企業，如按照稅法規定，銷售企業屬增值稅免稅項目，銷售自產產品免征增值稅，而購買企業屬增值稅應稅項目，其購入產品過程中可以計算相應的增值稅進項稅額用于抵扣。由于稅項是法定事項，在集團內部企業間進行產品轉移時，進項稅抵扣的權利已經成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現為一項資產。
另外，在內部交易涉及的產品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現利潤。因此，在編制合并財務報表并抵銷銷售企業對有關產品的未實現內部銷售損益與購買企業相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續產品實現向第三方銷售時再轉入當期損益。
抵銷未實現內部交易損益時會計處理如下：
借：營業收入
貸：營業成本
存貨
遞延收益
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