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注冊會計師《會計》每日一練：商譽減值損失（2022.07.18）
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單選題
甲公司2×20年初取得乙公司80%的股權投資，合并成本為1 650萬元，購買日乙公司可辨認凈資產（假定均為資產，不存在負債，下同）公允價值為1 500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。甲公司將乙公司認定為一個資產組。至2×20年12月31日，乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為1 950萬元。甲公司估計包括商譽在內的資產組的可收回金額為1 875萬元。甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為（ ）。
A、637.5萬元
B、562.5萬元
C、297.5萬元
D、450萬元
查看答案解析
【答案】
D 【解析】
合并商譽＝1 650－1 500×80%＝450（萬元）；總商譽＝450/80%＝562.5（萬元）；2×19年末，乙公司作為一個資產組，其包含商譽在內的賬面價值＝562.5＋1 950＝2 512.5（萬元），可收回金額為1 875萬元，含商譽資產組應計提減值損失＝2 512.5－1 875＝637.5（萬元）；首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產組中的其他資產。637.5萬元減值損失中有562.5萬元應當屬于商譽減值損失，其中，由于確認的商譽僅限于甲企業持有乙企業80%股權部分，因此，甲企業只需要在合并財務報表中確認歸屬于甲企業的商譽減值損失，即562.5萬元商譽減值損失的80%，即450萬元。剩余的75萬元（637.5-562.5）減值損失應當沖減乙企業可辨認資產的賬面價值，作為乙企業可辨認資產的減值損失。
賬務處理如下：
借：資產減值損失 525
貸：XX資產減值準備 75
商譽減值準備 450
提示：母公司將子公司納入合并范圍，子公司的資產負債損益是100%納入合并的，而不是按照比例納入，所以有關的資產減值也是按照100%口徑計算。但是商譽比較特殊，由于少數股東并未真實實現購買，所以合并報表中的商譽只確認歸屬于母公司的部分。雖然在測算減值的時候，將商譽按照比例計算出來了完整的商譽，但是體現在報表中的商譽減值金額，還是只能體現為歸屬于母公司部分的商譽的減值金額。
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