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注冊會計師《審計》每日一練：風險評估程序和風險應對程序（2022.08.31）
2022年注冊會計師考試備考已經揚帆起航，遇到一些問題和疑惑，千萬不要退縮，而要越挫越勇！正保會計網校也會一如既往地支持和幫助大家，下邊是網校整理的今日份的注冊會計師考試《審計》每日一練，祝您學習愉快！
多選題
下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有（ ）。
A、確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據
B、測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性
C、復核上期會計估計
D、作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計
查看答案解析
【答案】
ABD 【解析】
選項C屬于會計估計相關的風險評估程序，而非風險應對程序。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序；（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。
【點評】本知識點常考的角度是區分會計估計相關的風險評估程序和風險應對程序。這里的內容很多，不太好分辨。可以將這里的內容的大致框架區分一下：
1.風險評估程序
（1）了解適用的財務報告編制基礎的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）了解管理層如何作出會計估計；（4）復核上期會計估計
這里簡單理解就是，在做風險評估的時候，要先看財務報告編制基礎的要求，明確編制基礎是否要求做會計估計，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會計估計的，確定了需要做會計估計的話，再看管理層是如何做會計估計的，最后，注冊會計師需要復核上期會計估計的情況。
也就是說，先看“標準”的要求，然后看管理層如何作出會計估計的“決策”，最后看是如何做估計的。要注意一個特點，這里風險評估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風險評估程序。這里有一個關鍵的考點，即復核上期的會計估計，不是為了質疑上期會計估計的結果，而是為了確定本期會計估計是否存在重大錯報，風險的高低，所以是風險評估程序。
2.風險應對程序
（1）是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定（風險評估的時候，是了解標準，風險應對的時候，是評價是否恰當運用標準）
（2）會計估計的方法是否恰當（風險評估的時候是了解如何做估計，這里是確認估計是否恰當）
（3）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據（看期后事項是否提供了補充證據）
（4）測試如何作出會計估計及所依據的數據
（5）測試與會計估計相關的內部控制
（6）區間估計
風險應對的程序，重在“確定.....是否恰當”、“是否符合規定”、“測試.....依據/內控”等。
風險評估和風險應對的程序在這里不太好區分，如果想要準確區分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內容，從而更好的應對考試。
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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