2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（九）

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來源: 正保會計網校編輯：marker 2022/11/21 20:14:09　字體：大小

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2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選

1、多選題

甲公司2×21年末存在下列業務：（1）甲公司發行的公司債券2×23年1月到期兌付；（2）持有乙公司一筆債券投資，至2×21年末剩余期限8個月，甲公司準備持有至到期；（3）持有一批原材料，該批原材料將于2×22年第一季度全部用于產品的生產，產品完工之后，預計將在2×23年第一季度之前全部對外銷售；（4）12月1日與客戶簽訂一項附有銷售退回條款的產品銷售合同，合同約定2×22年4月30日之前可以退貨，預計退貨率為10%。不考慮其他因素，上述業務涉及的資產或負債中，甲公司應作為2×21年資產負債表中流動性項目列報的有（　）。

A、發行的公司債券

B、乙公司債券投資

C、原材料

D、銷售業務中確認為資產的應收退貨成本

【答案】BCD

【解析】選項 A，甲公司發行的公司債券，在一年以后才兌付，不屬于流動項目；選項 B，甲公司 2× 21年末應將其作為“一年內到期的非流動資產”列報，屬于流動資產；選項 C，資產將在一個正常營業周期中變現、出售或耗用的，屬于流動資產，原材料一年內將被耗用，因此屬于流動資產；選項 D，相關產品退貨期在一年內，確認的應收退貨成本，應“其他流動資產”中列報。

【點評】本題考查資產、負債流動性的列報，需要特殊注意的是流動性或非流動性項目的特殊列報。

項目	列報原則
“交易性金融資產”項目	①應根據“交易性金融資產”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。 ②自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產”項目反映。
“應收款項融資”項目	反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等
“其他應付款”項目	應根據“應付利息”“應付股利”和“其他應付款”科目的期末余額合計數填列
“債權投資”項目	應根據“債權投資”科目的相關明細科目期末余額，減去“債權投資減值準備”科目中相關減值準備的期末余額后的金額分析填列	①自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動資產”項目反映。 ②企業購入的以攤余成本計量的，或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值，在“其他流動資產”項目反映
“其他債權投資”項目	應根據“其他債權投資”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。
“使用權資產”項目	應根據“使用權資產”科目的期末余額，減去“使用權資產累計折舊”和“使用權資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列
“租賃負債”項目	①應根據“租賃負債”科目的期末余額填列。 ②自資產負債表日起一年內到期應予以清償的租賃負債的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動負債”項目反映
“長期應付款”項目	應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相關的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應付款”科目的期末余額填列
“合同資產”和“合同負債”項目	應分別根據“合同資產”科目、“合同負債”科目的相關明細科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中： ①凈額為借方余額的，應當根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同資產減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列； ②凈額為貸方余額的，應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列
按照收入準則確認為資產的合同取得成本	應當根據“合同取得成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業周期，在“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中填列；已計提減值準備的，還應減去“合同取得成本減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列
按照收入準則確認為資產的合同履約成本	應當根據“合同履約成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業周期，在“存貨”或“其他非流動資產”項目中填列；已計提減值準備的，還應減去“合同履約成本減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列
按照收入準則確認為資產的應收退貨成本	應當根據“應收退貨成本”科目是否在一年或一個正常營業周期內出售，在“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中填列
按照收入準則確認為預計負債的應付退貨款	應當根據“預計負債”科目下的“應付退貨款”明細科目是否在一年或一個正常營業周期內清償，在“其他流動負債”或“預計負債”項目中填列。

2、多選題

下列事項中，屬于會計估計變更的有（　）。

A、將符合持有待售類別劃分條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

B、固定資產折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

C、研發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D、固定資產凈殘值率由5%改為3%

【答案】BD

【解析】選項 A，屬于正常的會計處理，與會計估計變更無關；選項 C,屬于會計政策變更。

【點評】本題考查會計政策變更與會計估計變更的區分，是一個高頻考點，需要熟悉常見的會計政策變更與會計估計變更的情況。

	業務	會計政策變更	會計估計變更
1	因執行新頒布的或新修訂的企業會計準則，例如收入、租賃、債務重組等	√
2	投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式	√
3	存貨發出計價方法的變更（發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法）	√
4	金融資產（債務工具）之間的重分類	×	×
5	金融負債與權益工具之間的重分類	×	×
6	長期股權投資與金融資產之間的轉換	×	×
7	長期股權投資成本法與權益法之間的轉換	×	×
8	低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷	×	×
9	自用固定資產因出租轉變為投資性房地產，投資性房地產轉變為自用固定資產	×	×
10	公允價值的計算方法（估值技術包括市場法、收益法、成本法）的變更		√
11	固定資產、無形資產的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等		√
12	資產減值準備（存貨）原來按照分類來計提，現改為按照單項計提		√
13	應收賬款壞賬計提比例發生變更，例10%→20%或20%→10%		√
14	因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整		√
15	采用產出法或投入法確定履約進度的變化		√
16	應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定		√

3、多選題

下列各項中，不屬于會計政策變更的有（　）。

A、企業新設的零售部商品銷售采用零售價法核算，其他庫存商品采用實際成本法

B、對初次發生或不重要的事項采用新的會計政策

C、由于改變了金融工具的業務模式，將其他債權投資重分類為債權投資

D、根據會計準則要求，期末存貨由按成本計價改按成本與可變現凈值孰低計價

【答案】ABC

【解析】

選項A，屬于當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策，不屬于政策變更；選項B，按照準則規定不屬于政策變更；選項C，由于改變了金融工具的業務模式，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。

【點評】本題考查會計政策變更，經常與會計估計變更結合出題。

1.會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

2.會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

會計政策變更與會計估計變更具體事例

情形

具體事例舉例

會計政策變更

①所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法。（法律法規要求）

②應收賬款由直接轉銷法改為備抵法。（法律法規要求）

③母公司對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法。（法律法規要求）

總結：①-③為執行新的會計準則造成的會計政策變更。即：法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求的變更。

④投資性房地產后續計量模式由成本模式轉為公允價值模式。（企業自行發生的會計政策的改變）

注：自用房地產由固定資產轉換為投資性房地產，不是會計政策變更，是當期發生與以前有本質區別的全新業務采用新的會計政策；

⑤發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法。（企業自行發生的會計政策的改變）

會計估計變更

①公允價值的計算方法（估值技術包括市場法、收益法、成本法）的變更

②固定資產、無形資產的折舊/攤銷年限、凈殘值率、折舊/攤銷方法的變更等

③資產減值準備（存貨）原來按照分類來計提，現改為按照單項計提

④因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整

⑤采用產出法或投入法確定履約進度的變化

⑥應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定

4、單選題

下列關于會計政策變更的說法中，不正確的是（　）。

A、會計政策變更必須采用追溯調整法

B、對不重要的交易或事項采用的新的會計政策不屬于會計政策變更

C、企業應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎

D、會計政策變更并不意味著企業以前采用的會計政策是錯誤的

【答案】A

【解析】

選項A，如果在當期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理；選項B，對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。比如：該企業改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業生產經營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而會計政策在這種情況下的改變不屬于會計政策變更。

【點評】本題考查會計政策變更的定義，以及會計處理原則。

1.會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

2.以下兩種情況不屬于會計政策變更

①本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

②對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

3.會計政策變更應采用追溯調整法進行處理，如果在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

5、多選題

甲公司為工程建造企業，下列各項關于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（　）。

A、建造設備的凈殘值按照報廢時出售可獲得的凈現金流量確認

B、建造合同按照履約進度確認收入

C、投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量

D、對子公司投資形成的長期股權投資采用成本法后續計量

【答案】BCD

【解析】

選項A，屬于會計估計。

【點評】本題考查會計政策和會計估計的區分。會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

會計估計，是指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

會計政策與會計估計的區分是考試的常客，需要重點掌握常見的會計政策與會計估計。

事項	會計政策變更	會計估計變更
內部研究開發階段的支出由計入當期損益改為符合資本化條件的予以資本化	√
分期付款購買固定資產由歷史成本計量改為購買價款的現值計量	√
商業企業采購費用由計入營業費用改為列入存貨成本	√
為購建固定資產發生的一般借款的利息費用由計入當期損益改為符合條件的可予以資本化	√
對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算	√
所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法	√
短期投資重新分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值計量	√
長期債權投資重新分類為債權投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法	√
完成合同法變更為履約進度法	√
采用產出法或投入法確定履約進度的變化		√
債務重組中債務人原不確認損益，現在改為確認債務重組損益	√
非貨幣資產交換原按照換出資產的賬面價值確認換入資產的成本，現在改為滿足條件時按照換出資產的公允價值確認換入資產的成本	√
投資性房地產的后續計量由成本模式轉為公允價值模式	√
發出存貨的計價方法改變【注意：采用未來適用法】	√
固定資產、無形資產折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等		√
資產減值準備計提比例變化/壞賬準備計提比例變更		√
公允價值的計算方法，由合同價格改為采用未來現金流量的現值或通過其他的估計方法計算		√
資產減值準備（存貨）原來按照分類來計提，現改為按照單項計提		√
因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整		√
因持股比例變化導致長期股權投資核算方法改變	×	×
金融資產之間的重分類	×	×
自用固定資產因出租轉變為投資性房地產，投資性房地產轉變為自用固定資產	×	×
低值易耗品攤銷方法的變更（對不重要的事項采用新政策）	×	×

6、多選題

企業對于發生的會計政策變更，應披露的內容有（　）。

A、開始應用新會計政策的時點和具體應用情況

B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策

C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整的金額

D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息

【答案】ABC

【解析】

在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。

【點評】本題考查會計政策變更的披露。

企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：

（1）會計政策變更的性質、內容和原因；

（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；

（3）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

7、多選題

下列各項中，不屬于會計估計變更的有（　）。

A、因新準則的發布，將短期投資分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低計量改為按公允價值計量

B、企業改變管理金融資產的業務模式，將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

C、企業變更相關資產或負債的公允價值估計技術及其應用方法

D、自用固定資產因出租轉換為投資性房地產

【答案】ABD

【解析】選項 A，屬于會計政策變更；選項 B、 D，是正常的新事項，不屬于會計估計變更或會計政策變更。【點評】本題考查會計政策變更與會計估計變更的區分，是一個高頻考點，需要熟悉常見的會計政策變更與會計估計變更的情況。

	業務	會計政策變更	會計估計變更
1	因執行新頒布的或新修訂的企業會計準則，例如收入、租賃、債務重組等	√
2	投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式	√
3	存貨發出計價方法的變更（發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法）	√
4	金融資產（債務工具）之間的重分類	×	×
5	金融負債與權益工具之間的重分類	×	×
6	因增減資導致長期股權投資與金融資產之間的轉換	×	×
7	因增減資導致長期股權投資成本法與權益法之間的轉換	×	×
8	低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷	×	×
9	自用固定資產因出租轉變為投資性房地產，投資性房地產轉變為自用固定資產	×	×
10	公允價值的計算方法（估值技術包括市場法、收益法、成本法）的變更		√
11	固定資產、無形資產的折舊/攤銷年限、折舊/攤銷方法、凈殘值率等的變更		√
12	資產減值準備（存貨）原來按照分類來計提，現改為按照單項計提		√
13	根據最新證據對預計負債的金額進行調整		√
14	履約進度確定方法的改變（如產出法改為投入法）		√
15	應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定		√