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2024年注會《會計》易錯題解析（十三）：合同負債計稅基礎的確認
為了讓大家對注會《會計》科目知識點更加熟悉，正保會計網校根據學員答題情況，精選出《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？快來看看吧~有則改之，無則加勉！
甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產合同約定的標的資產，甲公司確認合同負債500萬元，至年末產品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有（ ）。
A、假定稅法規(guī)定，該項交易應在客戶取得商品控制權時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為500萬元
B、假定稅法規(guī)定，該項交易應在客戶取得商品控制權時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為0
C、假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為0
D、假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，則該項合同負債2×19年末計稅基礎為500萬元
【正確答案】AC
【答案解析】按照會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，應在客戶取得該商品的控制權時確認收入，此時甲公司尚未生產標的資產，因此客戶尚未取得該商品的控制權，甲公司應確認合同負債500萬元，即賬面價值為500萬元。
（1）假定稅法規(guī)定，該項交易應在客戶取得商品控制權時確認收入，即與會計規(guī)定是一致的，當期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計稅基礎＝500－0＝500（萬元），選項A正確。
（2）假定稅法規(guī)定，該項交易應在收到貨款時確認收入，即稅法當期就將500萬元計入了應納稅所得額中，未來會計確認收入時，需要將其從應納稅所得額中扣除，因此計稅基礎＝500－500＝0，選項C正確。
【點評】本題考查“合同負債計稅基礎的確認”，本題AB、CD兩種情況容易混淆，需要區(qū)分稅法對于收入確認時點的確定，如果與會計規(guī)定一致，則賬面價值和計稅基礎沒有差異；如果與會計規(guī)定不一致，則賬面價值與計稅基礎不一致。
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