在備考2020年注冊會計師考試的時候，什么才是你最大的敵人？錯題！題做錯了，就說明這一部分的知識點，你掌握的還不是很好，需要進一步的學習。正保會計網校每天提供注冊會計師各科目每日一練試題，下面是針對上周每日一練中的易錯題，正保會計網校的老師進行的點評，快來一起看看吧！

1.多選題

下列事項中，注冊會計師需要與治理層溝通的有（　）。

A、注冊會計師要求管理層提供的書面聲明  

B、對獨立性的不利影響  

C、被審計單位為消除對獨立性的不利影響而采取的防范措施  

D、注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法  

【答案】ABCD 

【解析】

選項AD屬于注冊會計師在審計中發現的重大問題，應當與治理層溝通，選項BC屬于與注冊會計師的獨立性相關的事項。 

2.多選題

如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有（　）。

A、根據范圍受到的限制發表非無保留意見  

B、與監管機構、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通  

C、就采取不同措施的后果征詢法律意見  

D、在法律法規允許的情況下解除業務約定  

【答案】ABCD 

【解析】

選項ABCD都是注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決時可以采取的措施。

3.多選題

下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關注的內部控制缺陷的有（　）。

A、被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程  

B、注冊會計師識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊  

C、被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報  

D、管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施  

【答案】ABCD 

【解析】

以上四個選項都可能表明被審計單位存在值得關注的內部控制缺陷。

4.多選題

下列關于前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（　）。

A、后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應當征得被審計單位同意  

B、在接受委托前，后任注冊會計師應當采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通  

C、如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意  

D、在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應當與前任注冊會計師溝通  

【答案】BCD 

【解析】

接受委托前的溝通可以是書面形式也可以是口頭形式，選項B錯誤；查閱前任注冊會計師的審計工作底稿是必須要經過被審計單位同意的，至于查閱的內容可以由前任注冊會計師自行決定，選項C錯誤；在接受委托后，后任注冊會計師與前任的溝通不是必須的，選項D錯誤。

5.多選題

下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有（　）。

A、注冊會計師在審計過程中注意到的所有有關違反法律法規的事項  

B、注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案  

C、其他信息存在重大錯報，管理層拒絕作出更正  

D、注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期  

【答案】

BCD 

【解析】

注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項，選項A錯誤。

6.單選題

下列有關前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通的說法中，正確的是（　）。

A、后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通  

B、后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應當采用書面方式  

C、后任注冊會計師應當在取得被審計單位的書面同意后，與前任注冊會計師進行溝通  

D、前任注冊會計師和后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿  

【答案】C 

【解析】

選項A，接受委托后與前任注冊會計師的溝通不是必要程序，由后任注冊會計師根據審計工作的需要自行決定；選項B，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式；選項D，后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。 

7.單選題

關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是（　）。

A、對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論  

B、對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄  

C、與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所  

D、如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問  

【答案】C 

【解析】

選項A，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當的。選項B，對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，因為性質比較重要，應當采用書面形式進行溝通并予以記錄。選項D，治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監管機構）提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當的。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當的情況下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴；（2）注冊會計師對第三方不承擔責任；（3）書面溝通文件向第三方披露或分發的任何限制。但注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問。

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