注冊稅務師知識點學習：虛假銷售的判斷與防范對策

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2015/02/12 09:03:05　字體：大小

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隨著電腦科技的發展和普及運用，公司作假的技術手段越來越高明，公司內部采購、生產、財務、銷售等各個部門假賬真算，給發現可能存在的虛構銷售收入帶來了很大的困難。在對收入的真實性審核時除查閱合同、發票、出庫單等常規審計程序外，應特別注意以下程序的實施，以發現是否存在虛假銷售。

一、甄別單證真偽。

貨幣資金余額真實與否從一個側面印證了銷售收入的真實性。

二、進行分析性復核。

分析性復核是貫穿整個過程的一項重要程序，它可以通過資料之間的比率或趨勢分析，發現資料之間的異常關系和項目的意外波動。在對收入審查時，可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應收賬款周轉率、資產周轉率等指標進行分析，并在橫向上與同行業其他公司的資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的資料進行比較。如果差異或波動較大，應設計并實施適當的程序進一步證實上述現象的合理性。

三、結合存貨流轉，測試生產與銷售的相關性。

關注物流信息，避免重賬輕物，追查存貨的永續記錄，關注公司的實物流向也是發現虛假銷售收入的重要手段。公司的生產經營活動是一個包括采購、生產、倉儲、銷售等復雜活動的集合體，這些活動通常會涉及計劃、采購、生產、倉儲、銷售等部門，存貨的流轉幾乎涉及到上述的每個部門與環節，憑空捏造的銷售收入一般不會伴隨著真實的存貨流轉，因此，追查存貨的實物流向往往能夠有效地揭露虛假的銷售收入。此外，對出售房屋、土地使用權、股權等行為，也應關注其產權是否已辦理轉移，以判斷相關交易確認收入的合理性。

四、關注日后退貨、收款的相關記錄。

有的公司為了提高報告年度的經營業績，在年末集中實現“銷售”，但這些銷售并未真正實現，往往在其后表現為銷售退回。所以應關注資產負債表日后有無大額或連續退貨，并查明這些退貨是否為年末集中銷售部分。另外，可以通過資產負債表日后相關銀行進賬單等收款憑證以及應收賬款收回記錄，進一步證實報告期收入確認的合理性。

五、通過其他項目的審查結果予以佐證。

公司的整個生產經營過程是一個完整的鏈條，其中任何一個環節不銜接都會給我們的審查工作提供線索，所以公司的銷售行為并非孤立事項，銷售的實現會引起相關事項的變化。

如銷售的增加會引起包裝材料、水電費的增加；在公司自己承擔運費的情況下，由于銷售產品的增加，發生的運費也會相應增加；在競爭激烈的市場形勢下，銷售的增加往往伴隨著營銷費用的增加，包括營銷人員工資、市場開拓費、差旅費等，可以通過“包裝物”、“生產成本”、“營業費用”等項目獲取的審計證據進一步佐證收入的合理性。