第二章第03講　視同銷售行為的征稅規定

二、征稅范圍界定的條件——關于境內 ：

【補充】征稅范圍一般應同時具備以下四個條件：

第一，應稅行為是發生在中華人民共和國境內；

第二，應稅行為是屬于征稅范圍內的業務活動；

第三，應稅服務是為他人提供的，非營業活動不繳增值稅。

第四，應稅行為是有償的。

1.“境內”銷售服務、無形資產或不動產：

（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（2）銷售或者租賃的不動產在境內；

（3）銷售自然資源使用權的自然資源在境內。

2.不屬于在境內銷售服務、無形資產或不動產

——提供方為境外單位或個人，接受方為境內單位或個人：

（1）向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（2）向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（3）向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（4）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務。

（5）向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監理服務。

（6）向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

（7）向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

3.境內單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，從境內工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。

【例題·單選題】下列情形中，應征收增值稅的是（　）。

A.法國A公司向我國B公司銷售位于我國境內的辦公樓

B.英國E公司向我國F公司銷售完全在英國境內使用的無形資產

C.美國G公司向我國H公司提供在美國境內的會議展覽服務

D.德國C公司向我國D公司出租完全在德國境內使用的客車

三、對視同銷售行為的征稅規定——7+1

（一）將貨物交付他人代銷；

政策要點：

（1）納稅義務發生時間

（2）計稅銷售額

（二）銷售代銷貨物；

政策要點：

（1）計稅銷售額：實際銷售貨物

（2）收取的手續費：代理服務

【例題·計算題】某商貿企業（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入10.13萬元（零售價），與委托方進行結算，取得增值稅專用發票上注明稅額1.04萬元。

要求：計算商貿企業此業務應繳納的增值稅。

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售（關注條件），但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

（六）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

【鏈接】 自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。

（八）視同銷售服務、無形資產或者不動產：

1.一般需要繳納增值稅：

【例】甲將房屋出租給乙飯店，雙方協商：乙飯店不付租金、甲在飯店就餐不付餐費——雙方視同銷售服務。

2.用于公益事業或者以社會公眾為對象，不需要繳納增值稅：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

3.列舉業務：

納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期，不屬于視同銷售服務。

【關于視同銷售的總結】

【總結1】視同銷售貨物和視同銷售服務的差異

單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務；

自產貨物作為職工福利。

無償提供公益事業的服務；

自產貨物無償贈送公益事業。

【總結2】視同銷售的重點——貨物視同銷售

（四）-（七）項視同銷售共同點：

1.均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規定的順序確定；

2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣；

（四）-（七）項視同銷售不同點：

購買的貨物用途不同，處理也不同

提示：進項稅額轉出時稅率按照抵扣時的稅率轉出。

【試題·單選題】下列業務不屬于增值稅視同銷售的是（　）。

A.單位無償向其他企業提供建筑服務

B.單位無償為公益事業提供建筑服務

C.單位無償為關聯企業提供建筑服務

D.單位以自產的建筑材料對外投資