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考點：建造固定資產的入賬

企業自行建造固定資產，應當按照建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。

企業自行建造固定資產，應通過“在建工程”科目核算。企業自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式。

1.自營工程

自營工程，是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例11】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月1日，自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500 000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為65 000元，全部用于工程建設。領用外購的水泥一批，實際成本為400 000元，相關進項稅額52 000元。工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用并取得增值稅專用發票，注明安裝費30 000元，稅率9％，增值稅稅額2 700元。工程完工并達到預定可使用狀態。

（1）購入工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　 500 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 565 000

（2）工程領用工程物資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　 500 000

（3）工程領用外購的水泥時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 　400 000

　　貸：原材料/庫存商品　　　　　　　　　　　400 000

（4）分配工程人員工資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 　100 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 100 000

（5）支付工程發生的其他費用時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000

同時，根據現行增值稅制度規定，核算該費用相關的進項稅額中可抵扣的部分。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 700

（6）工程完工轉入固定資產的成本＝500 000＋400 000＋100 000＋30 000＝1 030 000（元）。

借：固定資產　　　　　　　　　　 　1 030 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 　1 030 000

2.出包工程

出包工程是指企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

企業采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

【例12】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年4月1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（增值稅一般納稅人）承建，按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款并取得丙公司開具的增值稅專用發票，注明工程款600 000元，稅率9％，增值稅稅額54 000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據和增值稅專用發票，補付工程款400 000元，稅率9％，增值稅稅額36 000元。工程完工并達到預定可使用狀態。

（1）按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　600 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 54 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 654 000

（2）補付工程款時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　400 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 36 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 436 000

（3）工程完工并達到預定可使用狀態時：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 000 000

老師簡介：

陳　楠 注冊會計師、稅務師、資產評估師、國際內部審計師，“夢想成真”輔導叢書注冊會計師《審計沖刺直達必刷8套模擬試卷》《綜合階段應試指南·基礎強化》《綜合階段應試指南·案例提高》《每天30分鐘學中級會計實務》、稅務師《財務與會計應試指南》及《財務與會計沖刺直達必刷8套模擬試卷》主編。

具有豐富的實戰經驗和深厚的理論基礎，對新會計準則、新審計準則與實務、企業內部控制管理和稅收籌劃方面均有深入的研究。 授課重點突出、細膩樸實、干脆利落，教學方法獨特精湛，條理清晰、深入淺出，是一名不可多得的實力派輔導專家。人送外號：長腿歐巴。