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【主要內容】

一、第一節　稅法概述

二、第二節　稅收法律關系

三、第三節　稅收實體法與稅收程序法

四、第四節　稅法的運行

五、第五節　稅法的建立與發展

【考情分析】

類型：稅+法+理

第一節　稅法概述

一、稅法的概念與特點

二、稅法原則

三、稅法的效力與解釋

四、稅法的作用

五、稅法與其他部門法的關系

一、稅法的概念與特點

（一）稅法的概念

1.稅收的概念

第一，征稅的主體是國家

第二，國家征稅依據的是其政治權力

第三，征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現其進行階級統治和滿足社會公共需要的職能

第四，稅收分配的客體是社會剩余產品

第五，稅收具有強制性、無償性、固定性的特征

2.稅法的概念

稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范的總和。

三個要點：

1.立法機關——有權的機關：在我國即全國人民代表大會及其常務委員會、地方立法機關、獲得授權的行政機關。

2.調整對象——稅收分配中形成的權利義務關系。

3.范圍——廣義與狹義之分：

廣義稅法：包括各級有權機關制定的稅收法律、法規、規章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系；

狹義稅法：專指某一部法。

（二）稅法的特點

1.從立法過程看：稅法屬于制定法

【提示】稅法不屬于習慣法。

2.從法律性質看：稅法屬于義務性法規

【提示】稅法不屬于授權性法規。

稅法屬于義務性法規的道理在于以下幾點：

第一，從定義推理，稅收是納稅人的經濟利益向國家的無償讓渡。

第二，權利義務對等是一個基本的法律原則。但從稅法的角度看，納稅人則以盡義務為主。

第三，稅法屬于義務性法規，并不是指稅法沒有規定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上，是從屬性的，并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利而是納稅人的程序性權利。

3.從內容看：稅法屬于綜合法

【提示1】不屬于單一法。

【提示2】稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系。

【提示3】我國稅法結構：憲法＋稅收單行法律、法規

【提示4】我國目前還沒有稅收基本法。

二、稅法原則

——稅法基本原則（4項）

——稅法適用原則（6項）

（一）4項基本原則

稅收法律主義

稅收公平主義

稅收合作信賴主義

實質課稅原則

1.稅收法律主義

（1）基本概念：稅收法律主義也稱稅收法定性原則，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確規定，征納主體的權力（利）義務只以法律規定為依據，沒有法律依據，任何主體不得征稅或減免稅收。

【提示】稅收法律主義是雙向的

（2）功能：保持稅法的穩定性與可預測性。

（3）具體原則：

①課稅要素法定——課稅要素必須由法律直接規定

②課稅要素明確——規定必須盡量地明確而不出現歧義、矛盾，在基本內容上不出現漏洞

③依法稽征——稅務機關依法定要素、法定程序征稅

2.稅收公平主義

——近代法”平等性”原則在課稅思想上的具體體現

——稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。

法律上的稅收公平VS經濟上的稅收公平：

經濟上的稅收公平：

——從稅收負擔帶來的經濟后果上考慮

——作為一種經濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。

法律上的稅收公平：

——法律上的稅收公平要有具體法律制度保障

——包括實體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。

——如：對稅務執法中受到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務行政復議、稅務行政訴訟制度得到合理合法的解決。

3.稅收合作信賴主義

　——稅收合作信賴主義，也稱公眾信任原則。

　——它在很大程度上汲取了民法“誠實信用”原則的合理思想。

基本概念：

征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。

具體表現：

納稅人角度：納稅人應按照稅法的規定及時繳納稅款；

稅務機關角度：沒有充足的依據，稅務機關不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑。

限制（3個方面）：

——稅務機關的合作信賴表示應是正式的，納稅人不能根據稅務人員個人私下作出的表示，而認為是稅務機關的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅。

——對納稅人的信賴必須是值得保護的。

——納稅人必須信賴稅務機關的錯誤表示并據此已作出某種納稅行為

4.實質課稅原則

基本概念：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。

意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。

——舉例：納稅人借轉讓定價而減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。

（二）稅法的適用原則

1.法律優位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優于舊法原則

4.特別法優于普通法的原則

5.實體從舊、程序從新原則

6.程序優于實體原則

【知識點】：6原則內容、含義、應用

1.法律優位原則——行政立法不得抵觸法律原則

（1）含義：關系：法律＞法規＞規章

稅收法律的效力高于行政法規的效力，稅收行政法規的效力高于稅收行政規章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。

（2）作用：處理不同等級稅法的關系

（3）應用：效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效力低的稅法即是無效的

2.法律不溯及既往原則——法律程序技術原則

（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

舉例：營改增

（2）例外：“有利溯及”原則，即對稅法中溯及既往的規定，對納稅人有利的，予以承認；對納稅人不利的，則不予承認。

3.新法優于舊法原則——稱后法優于先法原則

（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。

（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。

（3）例外：

新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關系時，以及某些程序性稅法引用“實體從舊，程序從新原則”時，可以例外。

4.特別法優于普通法原則

（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般規定和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力

（2）特別法優于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

5.實體從舊、程序從新原則

（1）含義：兩個方面：一是實體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

（2）應用：

——實體性權利義務以其發生的時間為準；

——而程序性問題新稅法具有約束力（如稅款征收方法、稅務行政處罰等）

6.程序優于實體原則——關于稅收爭訟法的原則

（1）含義為：在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法適用。（2）運用：稅務行政復議或稅務行政訴訟，必須事先履行稅務行政執法機關認定的納稅義務（3）目的：確保國家課稅權的實現，不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫。

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