2024年《財務與會計》教材變動解讀

2023/10/23　　來源: 正保會計網校　　字體：大小　　打印

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2024年稅務師考試教材終于和我們見面了，從《財務與會計》教材的整體章節體例來看，2024年教材章節沒有變化，仍舊是19章。

一、教材變動及解讀

（一）總體變動分析

從內容來看，今年實質新增和修改的地方不多，均為細節之處的調整。主要集中在第六章、第九章、第十一章、第十二章、第十三章、第十四章、第十六章；其他章節變動較小，主要是年份的修改。

2024年財務與會計教材相比2023年來說，變動比例約為12％。教材正文頁碼由453頁變為459頁，頁碼增加了6頁。

（二）具體變動分析

第五章營運資金管理

主要變化	正保會計網校解讀
最佳現金持有量的確定中：（1）“持有成本”改為“機會成本”；（2）“有價證券的報酬率”改為“持有現金的機會成本率”	需重點關注教材變化之處，考慮的成本名稱變化可以在文字表述性題目中體現；利率名稱的變化對計算公式無影響，考試時按題目條件做題即可

第六章財務分析與評價

主要變化

正保會計網校解讀

（1）“營業利潤率”的計算公式中，分子“利潤總額”改為“營業利潤”；
（2）反映盈利能力的比率和杜邦分析法中“總資產報酬率”改為“總資產收益率”；
（3）“利潤現金保障倍數”改為“盈余現金保障倍數”，其計算公式中分子“營業現金凈流量”改為“經營活動現金流量凈額”；
（4）基本每股收益的計算公式中“凈利潤”改為“歸屬于普通股股東的當期凈利潤”；
（5）已獲利息倍數的例子中，完善信息，添加“計入資產負債表固定資產等成本的資本化利息為0”；
刪除：影響凈資產收益率的因素，除了企業的獲利水平和凈資產大小外，企業負債的多少也影響它的高低，一般負債增加會導致凈資產收益率的上升

本章部分指標名稱和計算公式有所調整和完善，尤其需注意變化指標的名稱

第八章流動資產（一）

主要變化	正保會計網校解讀
“外幣非貨幣性項目”中增加合同資產和合同負債	本章需關注外幣非貨幣性項目和外幣貨幣性項目的區分

第九章流動資產（二）

主要變化	正保會計網校解讀
（1）存貨包括的內容、存貨的確認條件和初始計量中均增加了“數據資源”的相關表述。（2）存貨可變現凈值的確定中，增加了資產負債表日后事項的影響的具體描述和舉例	本章需重點關注數據資源的相關內容，預計2024年考試會涉及文字表述性的題目

第十章非流動資產（一）

主要變化	正保會計網校解讀
（1）“外購無形資產的成本”中新增關于數據資源符合無形資產定義和歸屬于該無形資產的支出的表述；（2）“企業確定無形資產的使用壽命應當考慮的因素”中增加對數據資源使用壽命估計的考慮因素	本章需重點關注數據資源的相關內容，預計2024年考試會涉及文字表述性的題目

第十一章非流動資產（二）

主要變化	正保會計網校解讀
（1）非同一控制下企業合并中被購買方與政府補助相關的遞延收益的會計處理。（2）權益法下順流交易產生的未實現內部交易損益以處置或視同處置股權方式實現時的會計處理	本章根據《監管規則適用指引—會計類第4號》新增部分內容，主要是處理思路上的擴展，掌握處理原則

第十二章流動負債

主要變化

正保會計網校解讀

（1）一般納稅人的增值稅處理中，新增“試點納稅人可通過電子發票服務平臺稅務數字賬戶標注發票入賬標識，納稅人的數電票報銷入賬歸檔的，按照財政和檔案管理部門的相關規定執行”。
（2） “進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理”中新增被稅務機關認定為接受虛開的情形。
（3）新增現金結算的股份支付修改為權益結算的股份支付的例題。
（4）“（三）將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換、債務重組……等方面的賬務處理”中借方科目有所調整；
（5）受托代銷商品款的核算的例題中增加代銷手續費增值稅的條件和處理

本章需重點關注現金結算的股份支付修改為權益結算的股份支付的處理

第十三章非流動負債

主要變化	正保會計網校解讀
新增：不屬于符合資本化條件的資產的舉例、承租人對售后租回形成租賃負債的后續計量原則、售后租回交易的例題刪除：對于新冠肺炎引發的租金減讓業務處理規定	本章需重點關注售后租回交易的處理，可以考查計算類型的題目，同時清楚哪些資產屬于符合資本化條件的資產，哪些不屬于

第十四章所有者權益

主要變化	正保會計網校解讀
（1）實收資本概述中增加：全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規定自公司成立之日起五年內繳足。（2）“彌補虧損”中增加一點：④用資本公積金彌補。若使用盈余公積仍不能彌補的可以按照規定使用資本公積金。刪除：用盈余公積發放現金股利或利潤的情形	本章是政策性規定的調整，重點掌握資本公積可以彌補虧損

第十五章收入、費用、利潤和產品成本

主要變化	正保會計網校解讀
新增：（1）企業不得通過隨意調整收入確認方法提早、推遲確認收入或平滑業績的表述。（2）企業取得政策性優惠貸款貼息且財政將貼息資金直接撥付給企業的會計處理原則。刪除：中外合作經營企業在經營期間用利潤歸還投資的處理	本章需主要關注財政貼息的處理原則

第十六章所得稅

主要變化	正保會計網校解讀
新增：合同負債計稅基礎確定的例題、承租人因確認使用權資產和租賃負債而確認遞延所得稅的例題；調整：研究開發費用和無形資產攤銷的稅法規定，從75%（或100%）、175%（或200%）改為：100%、200%；刪除：投資性房地產計稅基礎的表述和相關例題	本章需重點關注承租人因確認使用權資產和租賃負債而確認遞延所得稅，在2023年的綜合分析題中已經考查過，需重點掌握。同時關注合同負債的計稅基礎和暫時性差異的計算

第十八章財務報告

主要變化	正保會計網校解讀
租賃負債的填列方法，由“根據相關總賬科目期末余額直接填列”改為“根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列”	屬于改錯的修改，租賃負債需要考慮一年內到期的情況

無實質性變動章節匯總：

章節	正保會計網校解讀
第一章財務管理概論、第二章財務預測和財務預算、第三章籌資與股利分配管理、第四章投資管理、第七章財務會計概論、第十七章會計調整、第十九章企業破產清算會計	這些章節沒有發生實質性變動，主要是例題年份的調整和個別表述的調整，含義沒有變化。對于提前學習的考生來說，可以有效減少備考的壓力。

二、備考指導及2024年考試猜想
（一）備考指導
2023年稅務師財務與會計考試，題型題量沒有發生變化。在突出重點的基礎上，計算量有所增加，同時加大對教材細節內容的考查。
1.考點多、計算量大
這是稅務師《財務與會計》科目的考試特點，由于題量大，因此各章內容均會涉及。同時重要的內容是要求考生掌握的，因而會重復多次考查。因此建議在學習過程中要夯實基礎，盡量學習一章就掌握一章。
2.加大對教材細節內容的查考
通過分析2023年考試題目，發現客觀題中涉及多個知識點進行考查，綜合性更強，比如2023年的一個多選題，涉及長期股權投資的取得、確認投資收益（投資時點被投資方的凈資產公允價值與賬面價值不等和內部交易未實現損益調整被投資方凈利潤）、確認其他綜合收益和處置，堪稱一個計算題。比如破產企業的賬務處理，以前是一個業務設置一個題目，問計入科目，而2023年是一個業務設置為一個選項。
3. 重視財政部公布的應用案例等文件
2023年考試題目中，能夠發現有些題目考核的內容并不是各章學習的重點，甚至超出了教材。因此學習時要有一定的拓展，不能僅根據教材內容的多少和給出的例題情況來判斷內容是否重要。比如2023年考試的收入綜合分析題中體現了《收入準則應用案例——合同變更與可變對價的判斷》，所得稅綜合分析題體現了《所得稅準則應用案例——單項交易產生的資產和負債相關的遞延所得稅不適用初始確認豁免的會計處理》。
綜上所述，這就要求考生平時要多加練習題目，以提高答題速度，從而孰能生巧；另外在突出重點的同時，也要關注細節，全面掌握。

財務與會計近幾年的考試難度有所增加，在緊抓基礎的同時，越來越注重準則的應用案例，需要大家有較強的分析能力和答題技巧。
（二）2024年考試猜想
2024年教材已經正式出版，今年教材的整體變化不大，在掌握傳統重點內容的基礎上，需要關注一些今年的重要調整內容，比如新增數據資源的處理和教材新增的例題，比如現金結算的股份支付修改為權益結算股份支付的處理、比如售后租回交易的處理、比如使用權資產和租賃負債確認遞延所得稅的例題等，這些內容都需要我們認真學習和掌握。
雖然教材進行了一定的調整，但是預計2024年考試重點不會發生太大的變化，基本遵循“全面考查，重者恒重”的原則，在將基礎知識掌握牢固的基礎上，可多研究歷年考試重點。主觀題的復習重點仍為長期股權投資、收入、債務重組、所得稅等知識點。